企业如何进行税基式纳税筹划

2008-08-21 00:00 来源：中国会计网

　　现代企业纳税筹划的方法尽管五花八门，但就其减轻税收负担、免除纳税义务所采取的手段来看，主要有四种方法：一是利用税率进行筹划；二是利用税基进行筹划；三是利用税额进行筹划；四是利用转嫁税负进行筹划。本文介绍其中的方法之一：税基式纳税筹划。

　　税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。税基是计算应纳税额的直接依据，而且一般情况下与纳税额成正比例关系，要降低税负，一个重要的思路就是减少税基。由于流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难于操作，所以纳税收筹划降低税基的主要侧重点在所得税方面。

　　缩小计税基础一般都要借助财务会计手段，其主要表现为增加营业成本费用，降低纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中，纳税人主要采取改变存货计价法、合理费用分摊法、资产租赁法、折旧计算法以及筹资方式的选择等纳税筹划技术。

　　1、收入筹划法

　　企业销售活动即营销环节。营销环节在企业利润表中占有极其重要的位置，也是一个极为重要的关键指标，是直接关系到企业产成品最终价值的体现，进而影响企业所得税的计算与交纳，而且它还是计算确定企业增值税和营业税等税种的关键因素。在这个环节中，企业的纳税意识不能少，否侧，极易加重企业的税收负担。筹划意识不能少，否则极容易加重企业的税收负担。

　　（1）销售方式的选择与纳税筹划

　　①采取折扣销售方式

　　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，如买5件销售价折扣10%，买10件折扣20%等，给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。

　　这里需要作几点解释：①、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销售方在销售货款或应税劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠（如：10天内付款折扣10%；20天内付款，折扣1%；30天内给全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。因此，销售折扣不得在销售额中减除。企业在确定销售额时，应严格把折扣销售和销售折扣区分开来。②、销售折扣又不同于销售折让，销售折让是指货物销售以后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方一种价格折让。销售折扣和销售折让虽然都在销货后发生，但由于销售折让是由于货物的质量、品种引起销售额的减少，因此，对销售折让可以以折让后的货款为销售额；③、折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送送他人”计算征收增值税；④、对折扣销售所规定的销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，是从增值税征税、扣税相一致的，如果允许对销售额开一张发票，对折扣额再开一张红字发票，就可能造成销售方按减除折扣额后的销售额计算销售税，而购货方却未减除折扣额的销售额及其进项税额引进行抵扣。

　　例1、玉泉啤酒厂于2002年2月和9月分别推出冬末和夏末减价促销活动，活动期间所有啤酒七折销售。该厂在这两个月中分别取得了420万元和368万元含税销售额的好成绩。该厂为增值税一般纳税人。试分析折扣销售产生的节税效应和对弥补该厂让利损失的作用。

　　分析：啤酒厂让利=×0.3=337.71（万元）

　　不让利应纳增值税=×17%=163.46（万元）

　　折扣销售后应纳增值税=×17%=114.5（万元）

　　折扣销售后共节减增值税=163.46-114.5=48.96（万元）

　　折扣销售后共节减企业所得=（—）×33%=95.25（万元）

　　该啤酒厂实际让利=337.71-95.25-48.96=193.5（万元）

　　由此可见，该啤酒厂2月和9月的折扣销售，可以减轻增值税48.96万元，节减企业所得税95.25万元，节减的税收可以减少该厂折扣销售的利润损失。

　　综合以上分析，折扣销售商品，使得同样销售量的销售额下降，同时流转税也会相应减少，随着销售收入的减少，所得税也会相应的减少。因此，折扣销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面会产生促销和节税方面的正效应。

　　②、采取以旧换新方式销售

　　以旧换新是指纳税人在销售自己的货物同时，有偿收回旧货物的行为。依照税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额，不得减扣旧货物的收购价格。

　　特别提示：金银首饰的以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额征收增值税。

　　③、采取还本销售方式销售

　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部价款。这种方式实际上是一种筹集资金行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本不付息的方式销售货物，其销售额就是货物的销售价，不得从销售额中减除还本支出。

　　④、采取以物易物方式销售

　　以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　⑤、出租出借包装物押金

　　纳税人为销售货物而出租出借包装物押金，并独记帐核算的，不记入销售额征税。对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。“逾期”一年为限，对收取1年以上的押金，无论是发退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的报经税务机关批准，可适当放宽逾期年限，但最长不得超过3年。逾超过3年的仍视为含税收入。在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

　　⑥、代销方式的选择

　　所谓代销，是指受托方按照委托方的要求销售委托方的货款，并收手续费的经营活动，仅就销售货物而言，它要征收征值税。但是受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费，那么受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要征收营业税。常见的代销方法有两种：一是收取手续费，即受托方根据所贷销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来讲是一种劳务。

　　另一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确确定，也可以由受托方自定，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。

　　例2：天祥西服总公司是一家西服专业生产厂家，和军商贸公司是一家综合性商厦，两公司均为增值税一般纳税人。现两家签订一项代销协议，天祥公司生产的西服由和军商厦代销，不论采取何种销售方式，天祥公司的西服在市场上都以2000元/套的价格销售。和军公司现采取收取手续费代销方式和视同买断代销两种方式，试分析两种方式的优劣。

　　1、采取收取手续费的方式

　　和军公司以2000元/套的价格对外销售天祥的西服，根据代销数量，向天祥公司收取30%的代销费，即和军公司每代销天祥公司一套西服，收取600元的手续费，支付给天祥公司1400元，假定到了年末，和军公司共出售出西服5000套。

　　对于这笔业务，双方的收入和应缴税金（不考虑所得税）情况分别是为：

　　天祥公司：收入增加：1400×5000=700（万元）

　　增值税销项税额为：5000×2000×17%=170（万元）

　　和军公司：收入增加：600×5000=300（万元），增值税销项税额和进项税额相等，相抵后，就该项业务的应缴增值税额为零，但和军公司采取手续费的代销方式，属于营业税征税范围中的代理业务，应交营业税300×5%=15（万元）

　　两公司合计收入增加了1000万元（700 300万元），应交营业税=170 15=185（万元）。

　　2、采取视同买断的方式代销：

　　和军公司每出售一套西服，天祥公司按1400元/套的协议价款收取，而和军公司仍以2000元/套的价格在市场上出售，实际售价与协议差价：2000-1400=600元，归和军公司所有。假定到了年末，和军公司共出西服仍为5000套。

　　对于这项业务，双方的收入和应缴税金情况分别为（不考虑所得税）：

　　天祥公司：收入增加：1400×5000=700（万元）

　　增值税销项税额增加：700×17%=119（万元）

　　和军公司：收入增加：5000×600=300（万元）

　　增值税销项税额为：1400×500×17%=119（万元）

　　应交增值税额=170-119=51（万元）

　　两公司合计，收入增加1000万元，应缴税金：119 51=170（万元）根据以上分析将第二种销售方式与第一种相比较：天祥公司：收入不变，应交税金减少170-119=51（万元）

　　和军公司：收入不变，应交税金增加51-15=36（万元）

　　显然，从双方共同利益出发，应选择第二种方式，即视同买断方式。这种方式与第一种方式相比，在最终售价一定的条件下，双方合计交纳的增值税是相同的，但在收取手续费的方式下，和军公司要交营业税。

　　虽然第二种代销方式对双方的整体利益有些好处，但在实际运用中，也会受到一定限制：

　　一是：双方必须是都是一般纳税人的情况下实行，如一方为小规模纳税人，则因进项税不能抵扣，就不宜使用；

　　二是：节约的税额在双方间如何分配可能会影响到该种方式的选择。在视同买断方式下，虽然双方在节约纳税15万元，但天祥公司节税51万元，和军公司却要多交36万元，所以天祥公司如何分配节约的51万元，会影响到和军公司对这种方式的选择积极性，剩余的15万元也要让利给和军公司一部分，这样就可以鼓励受托方选择适合的代销方式。

　　企业在经营过程中，采取的销售方式是多种多样的，在这些不同的销售方式下，销售者取得的销售额的大小不同，承担的税负也不同。因此，可以采用合理合法的手段来降低当期的销售额，减少应纳税额。

　　例3：亚新商场股份有限公司为增值税一般纳税人，2003年5月1日推出“夏之风”系列促销活动，该商场销售成本为60%，进货均能取得增值税专用发票。拟采取以下三种方式销售：①、8折销售；②、满100元送30元购物券；③、满100元直接返还30元现金。问以上三种促销方式，应该选择哪一种？

　　方案一：8折销售：

　　增值税=×17%—×17%=2.91元

　　利润额=—=17.09元

　　应交企业所得税：17.09×33%=5.64元

　　税后净利润：17.09-5.64=11.45元。

　　方案二：满100元送30元购物券：

　　增值税：×17%—×17%=11.45元

　　赠送30元购货券视同销售，应交增值税=×17%—×17%=1.74元

　　合计应交增值税=5.81 1.74=7.55元

　　根据税法规定：企业应代扣代交个人所得税，若代扣，由企业自行支付，本例中只能由企业为顾客缴纳；个人的偶然所得的所得税税率为20%；赠送的商品成本及代缴的个人所得税款不允许在税前扣除。