企业所得税的税务筹划案例分析——利用改变存货存放方式筹划

某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有三种：露天存放、租篷布存放和搭建临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60％，下大雨损失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10％，下大雨要损失50％；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失10％，但要支付料工费计14万元（假定可在纳税年度税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放期间不下雨的可能性为10％，下小雨的可能性为70％，下大雨的可能性为20％。

　　其他相关资料如下：

　　1.该纳税年度公司存货账面无余额。

　　2.该纳税年度不计本笔业务税前所得为30万元。

　　3.公司账面以前年度亏损15.5万元，本年度为法定的最后一个可弥补亏损年度。

　　公司财务部门根据上述资料筹划如下：

　　1.首先计算出各自状态下的损失值，见表1.

2.计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表2.

3.比较各方案优劣，确定最优方案。

　　露天状态下，公司该纳税年应税前所得期望值为30万元－30万元＝0，结果是以前年度的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担；该纳税年度无须缴纳企业所得税。

　　租用篷布情况下，公司该纳税年度税前所得期望值为30万元－14.5万元＝15.5万元，抵补公司以前年度亏损15.5万元后，应纳税所得额为0,无须缴纳企业所得税。

　　搭盖临时棚情况下，公司纳税年度税前所得为30万元－15万元＝15万元，这样，公司以前年度亏损抵补后仍要有0.5万元需由公司自身留存收益来负担；纳税年度无须缴纳企业所得税。

　　综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下即租用篷布方案时，公司以前年度亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此，公司选择了租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可能。

表1

方案 无雨(损失) 小 雨(损失) 大 雨(损失)
1.露天存放 500000×60%=300000 500000×90%=450000
2.租用篷布 60000 60000 500000×10%=11000 60000 500000×50%=310000
3.搭盖棚 14000 140000 140000 500000×10%=190000

表4

方案 无雨(概率0.1) 小雨(概率0.7) 雨(概率0.2) 损失期望值
1.露天存放 210000 90000 300000
2.租用篷布 6000 77000 62000 145000
3.搭盖棚 14000 98000 38000 150000