工资、薪金所得筹划

　　工资、薪金所得实行最低税率为5％、最高税率为45％的九级超额累进税率，当你取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相适应的税额。但是，工薪税是根据你的月实际收入水平来渐进课税，这就为税务筹划创造了条件。

　　（一）工资、薪金福利化筹划

　　取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少，所以，把纳税人现金性工资转为提供福利，照样可以增加其消费满足，却可少缴个人所得税。

　　1.企业提供住所，是个人工薪税节税的有效方法。即你的住房是由你服务的企业免费提供或收取部分租金提供的。由广个人所得税是就你的收入总额划分档次课税，对你的支出只确定一个固定的扣除额，这样收入越高支付的税金越多，故企业将住房费直接支付给你将会造成你较多的税收负担。如果企业为你租用房子采取企业支付或支付个人现金，也会造成你的税收负担和收入水平的差异。因此，你在受聘时，应与雇主协商，由雇主支付你在工作期间的寓所租金，而薪金则在原有基础上作适当的调整。这样，雇主的负担不变，你则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。

　　例如，某公司会计师钱先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，钱先生可用的收入为3000元。这时，钱先生应纳的个人所得税是：

　　（5000－800）×15％－125＝505（元）

　　如果公司为钱先生提供免费住房，每月工资下调为3000元，则钱先生应纳个人所得税为

　　（3000－800）×15％－125＝205（元）

　　做如此筹划后，钱先生可节省所得税300元，而公司也没有增加支出。

　　但这里要注意，根据《个人所得税法实施条例》的规定，个人取得的应税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物时，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。因此，企业为具备条件的雇员购买住房或者汽车时，产权凭证应当是雇员的名字，并商定雇员工作达到一定条件，该实物所有权完全归雇员所有。

　　2.企业提供假期旅游津贴。即由企业支付旅游费用，然后降低你的薪金。职工根据国家规定都可以享受法定休假，在此期间一切费用照付。如果你放弃取得这部分工资的权利，而要求企业为你提供休假旅游的费用，只要是财务制度所允许的，企业都会予以接受，这样对企业来讲，并没多支出，而对你来讲就是少收入高消费。

　　3.企业提供员工福利设施。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不会视为工资收入，从而也就不必计算个人所得税。这样，企业通过提高职工福利，增加其物质满足，也可少纳所得税。

　　（1）企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。企业提供的膳食餐具必须具有不可变现性，即不可转让，不能兑换现金。

　　（2）使用企业提供的家具及住宅设备。由企业向职工提供住宅或由企业支付租金时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。

　　（3）企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人员需要高档计算机等。如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可避免纳税。

　　（4）由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。

　　（5）转售股票认购权。

　　（6）企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。

　　（7）使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。

　　总之，缴纳工资、薪金所得税的个人，其节税的主要方法是在保证消费水平提高的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的。对于企业来讲，要在遵守税法的前提下，合理地选择职工收入支付方式，以帮助职工提高消费水平。一味地增加现金收入，从税收角度来考虑并不是完全可取的。

　　工资、薪金所得适用的是5％-45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是省税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。

　　1.劳务报酬转化为工资、薪金

　　由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。

　　例如，叶先生2001年6月份从单位获得工资类收入500元，由于单位工资太低，叶先生同月在L公司找了一份兼职工作，收入为每月2500元。

　　如果叶先生与L公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：

　　（2500－800）×20％＝340（元）

　　因而叶先生6月份应纳税额为340元。

　　如果叶先生与L公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源于原单位的500元则被视为劳务报酬，因未超过800元免征额，不用纳税。由L公司支付的2500元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税，应纳税额为：

　　（2500－800）×10％－25＝145（元）

　　在该案例中，如果叶先生与L公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税195元（340－145），一年则可节省税收2340元。

　　2.工资、薪金转化为劳务报酬

　　在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

　　例如：纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2001年5月获得某公司的工资类收入50800元。

　　如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为，

　　50800－800＝50000（元）

　　其应纳税额为：

　　50000×30％－3375＝11625（元）