个体工商户费用成本的纳税筹划（4）

费用分摊筹划法

　　费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等业务引起的所有者权益的减少。对于个体户来说，费用开支名目繁多，包括劳务费用开支、管理费用开支、福利费用开支、各项杂费开支等。

　　在生产经营时，个体户业主希望所花费费用最小化，但在缴纳个人所得税时却又希望费用开支最大化摊销。因此，对于个体业主来说，利用费用分摊法影响其个人所得税税负水平时，关键在于解决这样两个问题：

　　（一）如何实现最小利润支付。

　　（二）在费用摊入成本时如何实现最大摊入。

　　纳税筹划的方法是多种多样的，各个经济主体（在这里主要指个体工商业户）都会根据其实际情况和经营特色选择适合于自己的方法，但是最合理有效的途径却是增加成本或减少利润来达到减轻税负的目的。很容易理解，加大成本就会减少利润，从而使应纳所得税减少。如果没有成本费用的扣除，个体户应缴纳的个人所得税将会增加很多。

　　在所有的费用开支中，劳务和管理费用开支最为普遍，也是各项费用开支中两项最主要的内容。劳务费用开支和管理费用开支有多种标准，挥霍浪费的标准也有许多，但最小费用标准却只有一个，它是由其经营活动的需要决定的。个体业主在对费用开支进行分摊筹划之前，应该认真分析其经营的费用开支是否合理，怎样才能够合理，然后对其生产经营活动进行有效的安排，使得费用开支最小化。

　　在确定了费用开支的标准之后，我们来分析一下费用分摊的几种方法。费用分摊法常常有三种：实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销，没有就不摊销；平均分摊法，就是将一定时间内发生的费用平均分摊在每个产品的成本中；不规则摊销法，即根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产品的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。这三种方法对个体户利润冲减程度和纳税多少各有差异。针对这一点，个体户业主就可以利用这种差异进行有效的纳税筹划。

　　在上述三种不同费用分摊法中，分摊绝不是简单地将发生的费用计入产品成本中。

　　费用有时难以控制，非支出不可的费用并非可以完全预见到。然而，费用摊入成本却是可以控制的，任何一个个体户都可以采取这样、那样的费用分摊法。由于不同的费用分摊方法对利润和纳税的影响不同，个体户业主在计算产品成本时就面临着一个选择的难题。

　　由于个体户使用的是五级超额累进税率，当个体户的生产经营处于相对稳定状况时，平均费用摊销法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。只要纳税人符合持续经营的原则，那么，将一段时期内发生的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期内获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象，其所使用的税率就会较低，部分税负就可以被巧妙地躲过。

　　这种方法并不总是那么灵验，当个体户正处于发展阶段时，这时生产经营正处于上升时期，一般而言这个时期的个体经营最需要的就是资金，如果在近期能少缴纳部分税款，就相当于给该个体经营者提供了很大的便利，等到生产经营形成了一定的规模以后，虽然要多缴纳不少税款，但其盈利已经远远超过多缴的税款。

　　我国企业使用的是比例税率，不管应纳税所得额是多少，都使用相同的税率。这时如果能少缴税款，虽然在以后的生产经营过程中还会再缴上去，但实际效果可能就大不相同，因为这相当于从银行取得了无息贷款，这对企业的生产经营来说是非常有用的。因此，在运用这些方法时不能够死搬硬套，应灵活处置。