个人所得税的纳税筹划——个人所得税介绍（2）

征税范围

　　《个人所得税法》和《个人所得税实施条例》规定了个人所得税的征税范围，具体内容为：

　　（一）工资、薪金所得

　　工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　支付工资、薪金的单位与纳税人应该有稳定的雇佣与被雇佣关系。没有稳定的雇佣与被雇佣关系的，属于劳务报酬之列。

　　奖金、年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按照工资、薪金所得征税。

　　（二）个体工商户的生产、经营所得

　　个体工商户的生产、经营所得是指：

　　1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个体工商业户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税，下同）、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得征收个人所得税。

　　兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、营业所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

　　2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“个体工商户的生产、经营所得”。（参见国税函［1996］658号文件）

　　个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所（室）、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗以及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管其是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。（参见国税发［1997］178号文件）

　　3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

　　4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营无关的各项应税所得。

　　个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。

　　（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营所得以及转包、转租经营取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

　　由于实行承包、承租经营的形式较多，分配方式也各不相同，承包、承租经营者按照合同规定取得的所得如何征税不好确定。根据国家税务总局国税发［1994］179号文，具体办法如下：

　　1.企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同规定取得的所得，依照个人所得税的有关规定缴纳个人所得税：

　　承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。

　　承包、承租人按照合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按“对企事业单位的承包、承租经营所得”项目征税。

　　2.企业实行承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

　　对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。（参见国税发［1997］178号文件）

　　（四）劳务报酬所得

　　劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬，与所在单位没有稳定的雇佣与被雇佣关系；而工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入，个人与所在单位之间存在稳定的雇佣与被雇佣关系。个人与单位之间是否存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，是判断一项收入究竟是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标志。

　　根据国税发［1994］089号文的规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。

　　个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目。（参见国税函［1996］658号文件）

　　（五）稿酬所得

　　稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

　　虽然稿酬所得与劳务报酬所得的性质基本相同，但考虑到著书立说属于高智力的活动，对于人类社会的发展进步具有很大的贡献，因而单独列出给予税收上的优惠，以区别于其他劳务报酬所得。

　　（六）特许权使用费所得

　　特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。

　　专利权是指国家专利机关依法授予专利申请人在一定的时期内，对某项发明创造在制造、使用和出售等方面所享有的专有使用的权利。

　　商标权是指商标注册人在商标经注册登记后，依照法律规定而取得的对于该项商标在使用、转让、许可使用等方面的专有权利。

　　著作权是指作者对其创作的各类作品依法享有的某些特殊权利，包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权等。

　　非专利技术是指未申请专利权的专有技术，即除专利技术外的专有技术。这类技术属于尚未公开、处于保密状态：可带来经济利益的先进技术。

　　作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

　　电影制片厂买断已出版的作品或向作者征稿而支付给作者的报酬，属于提供著作权的使用权而取得所得，应按“特许权使用费所得”应税项目计征个人所得税；如电影文学剧本以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，应按“稿酬所得”应税项目计征个人所得税。

　　（七）利息、股息、红利所得

　　利息、股息、红利所得是指个人因拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

　　利息是指个人因拥有债权而取得的收入，包括存款利息、贷款利息和各类债券利息。

　　股息、红利所得都是因个人拥有股权而取得的所得。其中股息是指公司、企业按照一定的比率向股东发放的投资报酬，红利是指公司、企业在向股东支付股息后，按股份发放的利润，是超过股息的利润。

　　（八）财产租赁所得

　　财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对于没有产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；对于产权所有人死亡而且尚未办理产权继承手续的，以领取租金的个人为纳税义务人。

　　（九）财产转让所得

　　财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　由于目前我国证券市场发育还不完善，证券交易对税收政策的调整变化比较敏感，因此国务院规定，对于股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　（十）偶然所得

　　偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　得奖是指参加各种有奖竞赛活动取得一定名次而得到的奖金。

　　中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。

　　（十一）经国务院财政部门确定征税得其他所得

　　个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

　　比如，国税函［2000］57号文件规定，有些单位或部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有些人员发放现金、实物和有价证券。对于该项所得，应按照《个人所得税法》规定“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

　　再比如，国税法［1999］58号文件规定，对于个人因任职单位缴纳有关保险费而取得的无赔偿优待收入，按照“其他所得”应税项目计税。

　　税率

　　我国的个人所得税采用的是综合和分项相结合的计算方法，因而其税率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。

　　超额累进税率是指将同一课税对象划分为若干等级，对每一级分别规定不同的税率，纳税人的全部课税对象按各级别分别适用不同的税率，然后累加即为应纳税额。

　　由于超额累进税率的计算比较复杂，税务机关在实际工作中往往采用速算扣除数法，征税时，只要将应纳税所得额乘上该所得额相应的最高税率，再减去速算扣除数，其结果即为应纳税额。

　　按照全额累进税率与差额累进税率分别计算应纳税额，两者之间的差额就是每一级相应的速算扣除数。

　　比例税率是指对同一课税对象，不论其数额的大小，一律适用同一个税率。或者说，税率不因征税对象数额的多少而有所区别，只要是同一征税对象，不论其数额是多少，税率均相同。

　　个人所得税的税率按所得项目的不同分别规定为：

　　（一）工资、薪金所得，适用5％～45％的九级超额累进税率。

　　税率如下：

　　 个人所得税税率表

级数 全月应纳税所得额 税率％ 运算扣除数
１ 不超过５００元的部分 ５ ０
２ 超过５００元至２０００元的部分 １０ ２５
３ 超过２０００元至５０００元的部分 １５ １２５
４ 超过５０００元至２００００元的部分 ２０ ３７５
５ 超过２００００元至４００００元的部分 ２５ １３７５
６ 超过４００００元至６００００元的部分 ３０ ３３７５
７ 超过６００００元至８００００元的部分 ３５ ６３７５
８ 超过８００００元至１０００００元的部分 ４０ １０３７５
９ 超过１０００００元的部分 ４５ １５３７５

　　注：本税率表中的“全月应纳税所得额”是指依照税法的规定，用每月收入额减去扣除额800元或4000元以后的余额。

　　（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～35％的五级超额累进税率。

　　其税率如下：

　　 个人所得税税率表

级数 全年应纳税所得额 税率％ 速算扣除数
１ 不超过５０００元的 ５ ０
２ 超过５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０
３ 超过１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０
４ 超过３００００元至５００００元的部分 ３０ ４２５０
５ 超过５００００元的部分 ３５ ６７５０

　　注：本表中的“全年应纳税所