个人所得税筹划――个人所得税最佳会计处理方案（3）

个人所得税项目的帐务处理

　　（一）工资、薪金所得

　　按工资、薪金所得缴纳的所得税是国际上普遍采用的重要税种之一。它可以由纳税人直接交纳，也可以由扣缴义务人扣缴。在我国，通常由企事业等单位进行扣缴。

　　计算工薪所得的应纳税款时，汇总计算纳税人的所得，以此所得扣除800元后的余额为纳税所得；再根据九级超额累进税率，选择适用的税率计算其应纳所得税。

　　扣缴义务人扣缴的工薪所得税税款实际上是纳税人所得工薪的一部分，对其核算同工薪一样，通过“应付工资”科目进行，扣缴的税款通过“应交税金”科目进行核算。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应付给2％的手续费，作为扣缴义务人的营业外收入。

　　例1.某企业聘请一外籍专家来华工作两年。7月份来华，月薪7000元，12月末该企业发放一次性奖金6000元。该企业每月发放工资时，作为扣缴义务人代扣代缴个人所得税。

　　该专家每月月薪7000元，按个人所得税法规定应交纳个人所得税。800元以内的部分不纳税。在华工作的外籍人员，按规定可享受附加减除费用3200元。

　　每月应纳个人所得税额为：

　　（7000-800-3200）*15%-125=475（元）

　　年终发放的奖金应作为工薪所得的一部分，须缴纳个人所得税，国税发［1996］206号文明确如下： 对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题按以下办法处理：对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。因此，其12月份应交的所得税为：475 6000*20%-375=1300元。

　　扣缴义务人应扣手续费为：

　　7-11月份：（475×5）×2％＝47.5（元）
12月份：1300×2％＝26（元）

　　7－11月预交所得税编制的分录为：

　　借：管理费用 7000

　　 贷：应付工资 7000

　　借：应付工资 7000

　　 贷：现金 6515.5

　　 应交税金 475

　　 营业外收入 9.5

　　12月清缴所得税编制的分录：

　　借：管理费用 13000

　　 贷：应付工资 13000

　　借：应付工资 13000.00

　　 贷：现金 11151.5

　　 应交税金 1775

　　 营业外收入 73.5

　　（二）个体工商户生产经营所得税的帐务处理

　　个体工商户生产经营所得缴纳的所得税，在我国是一种具有相对特征的纳税业务。

　　个体工商户同企业一样，要按照利润的构成要素计算会计收益，并在会计收益的基础上，加减纳税调整项目计算纳税所得。根据纳税所得和适用的税率计算应纳税款。

　　例2.某个体商业户2月份实现商品销售收入25000元，商品销售成本10000元，流通费用5000元，商品销售税金1250元，其他费用5000元，其他收入3000元，该个体户月终向当地税务机关报送纳税申报表，经检查发现该个体户将其个人的消费2000元作为其他费用列支。该个体户1月份的纳税所得为7000元，已纳所得税1450元。

　　该个体户2月份的会计收益为：

　　25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）

　　按税务机关要求调整的纳税所得为：

　　6750＋2000＝8750（元）

当月的应纳税款为：

　　8750×10%-250＝625（元）

　　借：所得税 625

　　 贷：应交税金 625

　　例3.某承包经营企业，全年实现的纳税所得12万元，按承包合同规定应交纳承包费40000元。该企业应缴纳分出承包费后的个人所得税，并作为扣缴义务人扣缴承包人的个人所得税。

　　该企业的应纳税所得为：80000元（120000－40000）

　　应纳所得税为：21250元（80000*35%-6750）

　　借：所得税 21250

　　 贷：应交税金 21250

　　扣缴税款为：

　　40000*30%-4250=7750元

　　扣减手续费为：7750×2％=155

　　借：利润分配 40000

　　 贷：应付利润 40000

　　借：应付利润 40000

　　 贷：应交税金 7750

　　 营业外收入 155

　　 银行存款 32095

　　（三）其他个人所得税的帐务处理

　　在个人所得税中，除工薪所得税、生产经营所得税外，其余的个人所得税多按比例税率征收。它们在计算和核算等方面有相同之处，其计算公式为：

　　应纳税款＝（纳税所得－合理费用）×20％

　　例4.某企业从发明家个人处购入一项专有技术。按税法规定，在支付专利费时，应代扣代缴发明家的个人所得税。该项专有技术款为80000元，发明过程中的合理费用为40000元。

　　应纳税款＝40000×20％＝8000（元）

　　编制的会计分录为：

　　借：无形资产 80000

　　 贷：应交税金 8000

　　 营业外收入 160

　　 银行存款 71840

　　例5.某企业发行的长期债券到期应付予债务人利息。该债券的面值1000元，年利率15％，债券共3000张，支付利息时，企业作为扣缴义务人扣缴个人所得税。

　　应付利息：450000元（1000×3000×15％）

　　应纳税款：90000元（450000×20％）

　　应收手续费：1800元（90000×2％）

　　借：应付债券——应计利息 450000

　　 贷：应交税金 90000

　　 营业外收入 1800

　　 现金 358200