个人所得税筹划――个人所得税最佳会计处理方案（2）

个人所得税核算的基本内容

　　与其他所得税相比，个人所得税的纳税依据、纳税时限、税率等较为繁杂，而且除个体工商户外，个人所得税纳税人，多通过代扣代缴、代收代缴的方式实现纳税义务。个体工商户缴纳所得税的核算程序、基本内容与内资企业基本相同，只有其他个人所得税纳税人的税款缴纳核算有所不同。其核算程序为：

　　（一）取得基础资料

　　所取得的基础资料包括两部分：一部分是纳税人的实际资料，主要是纳税人的实际所得数据；一部分里税法的具体规定，以确定纳税人的纳税标准。

　　（二）确定纳税方式

　　个人所得税的纳税方式有直接缴纳、代扣代缴、代收代缴等三种。如果按规定纳税人可以直接缴纳时，企事业等单位不必对其进行核算；如果按规定采用代扣代缴，代收代缴方式时，企事业等单位作为扣缴义务人，应对扣缴的税款进行计算、核算。

　　（三）应纳税款的计算

　　个人所得税的纳税人、税率、纳税所得虽然各异，但归纳起来，其计算方法主要有三种：

　　1.按超额累进税率计算。工资、薪金、个体工商户生产经营所得等缴纳的个人所得税均按超额累进税率计算，其计算公式为。

　　应纳所得税＝∑（各级距纳税所得×适用税率）

　　2.按扣除费用计算。劳动报酬、财产租赁所得、财产转让所得、稿酬、特许权使用费等都是按扣除费用后的余额计算所得税，其计算公式为：

　　应纳所得税＝（纳税所得－合理费用）×20％

3.按所得金额计算。利息、股利、偶然所得以及其他所得等均按实际形式的所得计算应红纳税款，其计算公式为：

　　应纳所得税＝纳税所得×20％

（四）个人所得税的核算

　　个体工商户个人所得税的核算可比照内资企业进行。其他纳税人应纳的个人所得税，如果采取直接缴纳方式，企事业等单位可不必进行核算；如果采取代扣代缴方式，则要视扣款的来源确定应设置的科目及具体的帐务处理。其核算的内容基本上包括代扣税款、缴纳税款、清算税款。