个人所得税的税收筹划要点

同其他税种一样，个人所得税的税收筹划仍应以纳税人、计税依据、税率为筹划的重点。但由于个人所得税的特殊性，计税依据与税率的筹划一般均交叉在一起。

　　纳税人身份的纳税筹划

　　个人所得税根据纳税人的住所和在中国境内居住的时间，分为居民纳税人和非居民纳税人。对两种纳税人的税收政策不同，因此纳税人应该把握这一尺度，合法筹划纳税。

　　一位法国工程师受雇于法国总公司，从1995年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。1996年度内曾离境60天回国向其总公司述职，又离境40天回国探亲。这两次离境时间相加超过90天，因此，该法国工程师为非居民纳税义务人。他从法国公司收取的96000元的薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。

　　这位工程师就合法地利用“非居民纳税义务人”，节约了个人所得税5700.00元

　　12×［（96000／12－4000）×15％－125］＝5700.00元

　　计税依据及税率的税收筹划

　　利用起征点进行筹划

　　个人所得税中对工资等项目课税均有一定的起征点，并且是累进税率，纳税人应尽量避免一次取得大额收入，在合法的前提下节税。

　　某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。

　　期间，职工平均工资为2000元／月，若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每人应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四个月每人应纳个人所得税共380元。若企业将每名职工年工资8000元（2000元×4）平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。

　　刘某为某县国有企业的负责人，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。此处可以三个月时间做一下比较。若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那么刘12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：

　　12月应纳所得税为（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）

　　1月应纳所得税为（1500－800）×10％－25＝45（元）

　　2月应纳所得税为同上45元。这样，刘某三个月共缴纳个人所得税855元。

　　如果刘某在12月和1月分两次领取政府奖3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：

　　12月应纳所得税为（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）

　　1月应纳所得税为（1500＋11＋1000－800）×15％－125＝355（元）

　　2月应纳所得税为（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）

　　三个月共纳税款705元，这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。

　　此例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

　　陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。

　　若对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为：

　　24000×（1－20％）×20％＝3840（元）

　　若对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税

　　（2000－800）×＝240（元）

　　12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。

　　该例中陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊、多次扣除来实现降低税负。

　　分次申报的税收筹划

　　个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所碍，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准。因此纳税人应在合法前提下，准确划分“次”，达到合法节税的目的。

　　某人在一段时间内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季或半年，或一年一次给该人劳务报酬，这取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。

　　假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元，如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：

　　60000－60000×20％＝48000.8（元）

　　属于劳务报酬一次收入略高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：

　　应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）＝14400.00（元）

　　如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：

　　每月应纳税额＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）

　　全年应纳税额＝800×12＝9600（元）

　　这样，可节税14400－9600＝4800（元）