个人所得税筹划――经济合同中的税收筹划

人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。

　　李某2001年度在北京一私营企业打工，约定年收入为2万元，应与私营企业主建立何种用工关系？从税收角度上分析，有以下两种方案：

　　方案（1）：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税61.67元[（20000/12-800）10％-25].

方案（2）：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税173.33元[（20000/12-800）*20%].

通过计算我们发现，在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率上的不同造成的。

　　工资薪金的最低税率是5％，最高税率是45％，而劳务报酬的最低税率是20％，最高税率是40％（在20％的基础上加咸100％）。当然，二者在计算时速算扣除数不同。因此，我们在签署用工合同时就可以根据报酬的数额进行具体筹划。决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬的形式拿报酬。总之，要以提供劳务报酬的形式计税，工作的性质必须符合税法对“劳务”方面的因素。

　　如果确定以劳务报酬的形式取得收入，应注意：一是分次领取劳务报酬可节税。

　　我国税法规定，劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税，如果将每次的收入都控制在2万元以下，税收负担就会大大下降。

二是取得收入的间隔时间应超过1个月。因为我国税法规定，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，以1个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月、按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期不超过1个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。