签订分摊协议的关联企业，广告费和业务宣传费怎么扣除？

2025 年 12 月，财政部、税务总局联合发布《财政部 税务总局公告 2025 年第 16 号》，明确了关联企业广宣费分摊扣除规则，政策自 2026 年 1 月 1 日起执行，有效期至 2027 年 12 月 31 日。本文结合新政原文、实操案例和避坑要点，一次性讲透分摊协议的签订要求、扣除流程和核心规则，财务人可直接套用，合规优化集团税负。

一、2 个核心前提，少一个都不行

关联企业签订广宣费分摊协议，并非随便签个协议就能扣除，必须满足两个核心前提，缺一不可，否则会被税务机关认定为无效扣除：

前提 1：关联关系合规，需符合税法认定

首先要明确：并非所有有合作关系的企业都能算"关联企业"。税法意义上的关联企业，需满足以下任一条件：

• 一方直接或间接持有另一方股份≥25%
• 双方受同一企业直接或间接控制（如母子公司、兄弟公司）
• 在资金、经营、购销等方面存在实质控制关系（如共同股东、统一管理）

简单说，集团内母子公司、全资子公司、控股关联公司，通常都符合关联企业认定标准，可签订分摊协议。

前提 2：必须签订书面分摊协议，要素齐全

口头约定无效！分摊协议必须以书面形式签订，且需明确包含 4 个核心要素，否则税务核查时会被判定为无效协议，影响扣除资格：

1. 明确分摊双方（转出方：广宣费发生方；接收方：归集扣除方）的全称、税号
2. 约定分摊金额或分摊比例（如"按销售收入比例分摊""固定分摊 50 万元"）
3. 明确分摊期限（需与纳税年度一致，如"2026 年度广宣费分摊"）
4. 注明税务处理原则（核心：接收方扣除归集费用时，不占用自身广宣费扣除限额）

补充提示：协议需双方加盖公章/合同专用章，建议加盖骑缝章，同时留存双方董事会或管理层审批决议，以备税务核查。

二、新政核心规则：记住 2 句话，实操不踩坑

《财政部 税务总局公告 2025 年第 16 号》第二条明确了关联企业广宣费分摊的核心规则，简化后就是 2 句话，记牢就能轻松应对所有场景：

三、关键补充：广宣费扣除限额怎么算？

分摊的前提是"限额内转移"，需先算出转出方的扣除限额，这是可分摊金额的"上限"，不同行业扣除比例不同，2026 年新政延续原有行业优惠：

注意：销售 (营业) 收入包括主营业务收入、其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。

四、分摊协议签订 + 扣除申报：4 个实操要点

光懂规则不够，落地环节的 4 个要点，直接决定扣除是否合规，财务人务必注意：

要点 1：协议签订时间，需在广宣费发生当年

分摊协议需在广宣费发生的纳税年度内签订，不得在次年补充签订（如 2026 年的广宣费，需在 2026 年 12 月 31 日前签订分摊协议），否则无法享受当年分摊扣除政策。

要点 2：费用归集，需与协议约定一致

• 转出方归集的金额，不得超过协议约定的金额，也不得超过自身扣除限额
• 接收方扣除的归集金额，必须与转出方申报的归集金额一致，否则会被税务系统判定为数据异常，引发核查

要点 3：申报时，需填写对应申报表栏次

企业所得税汇算清缴时：

• 转出方需在《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》中填写"归集至其他关联方金额"
• 接收方填写"从其他关联方归集金额"
• 双方金额需完全一致，留存协议及相关凭证备查

要点 4：凭证留存，至少保存 10 年

需留存的备查资料包括：

• ✅ 分摊协议原件
• ✅ 双方审批决议
• ✅ 广宣费实际发生的原始凭证（广告合同、发票、付款记录）

2025 年 12 月，财政部、税务总局联合发布《财政部 税务总局公告 2025 年第 16 号》，明确了关联企业广宣费分摊扣除规则，政策自 2026 年 1 月 1 日起执行，有效期至 2027 年 12 月 31 日。本文结合新政原文、实操案例和避坑要点，一次性讲透分摊协议的签订要求、扣除流程和核心规则，财务人可直接套用，合规优化集团税负。



一、2 个核心前提，少一个都不行

关联企业签订广宣费分摊协议，并非随便签个协议就能扣除，必须满足两个核心前提，缺一不可，否则会被税务机关认定为无效扣除：

前提 1：关联关系合规，需符合税法认定

首先要明确：并非所有有合作关系的企业都能算"关联企业"。税法意义上的关联企业，需满足以下任一条件：

• 一方直接或间接持有另一方股份≥25%
• 双方受同一企业直接或间接控制（如母子公司、兄弟公司）
• 在资金、经营、购销等方面存在实质控制关系（如共同股东、统一管理）

简单说，集团内母子公司、全资子公司、控股关联公司，通常都

二、新政核心规则：记住 2 句话，实操不踩坑

《财政部 税务总局公告 2025 年第 16 号》第二条明确了关联企业广宣费分摊的核心规则，简化后就是 2 句话，记牢就能轻松应对所有场景：

角色	核心规则
转出方 （广宣费发生方）	发生的广宣费，在自身当年扣除限额内，可选择全部在本企业扣除，或按分摊协议，将部分/全部归集至关联方扣除 ⚠️ 注意：超出自身限额的部分，不得分摊
接收方 （归集扣除方）	从关联方归集来的广宣费，可全额扣除，且不计入自身广宣费扣除限额的计算基数 ✅ 优势：相当于"额外扣除"，不占用自身限额

三、关键补充：广宣费扣除限额怎么算？

分摊的前提是"限额内转移"，需先算出转出方的扣除限额，这是可分摊金额的"上限"，不同行业扣除比例不同，2026 年新政延续原有行业优惠：

企业类型	扣除限额计算公式
一般企业	扣除限额 = 当年销售 (营业) 收入 × 15%
特殊行业 （化妆品制造/销售、医药制造、饮料制造，不含酒类）	扣除限额 = 当年销售 (营业) 收入 × 30%
烟草企业	烟草相关广宣费一律不得扣除，不适用分摊政策

注意：销售 (营业) 收入包括主营业务收入、其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。



四、分摊协议签订 + 扣除申报：4 个实操要点

光懂规则不够，落地环节的 4 个要点，直接决定扣除是否合规，财务人务必注意：

要点 1：协议签订时间，需在广宣费发生当年

分摊协议需在广宣费发生的纳税年度内签订，不得在次年补充签订（如 2026 年的广宣费，需在 2026 年 12 月 31 日前签订分摊协议），否则无法享受当年分摊扣除政策。

关联企业认定标准，可签订分摊协议。

前提 2：必须签订书面分摊协议，要素齐全

口头约定无效！分摊协议必须以书面形式签订，且需明确包含 4 个核心要素，否则税务核查时会被判定为无效协议，影响扣除资格：

1. 明确分摊双方（转出方：广宣费发生方；接收方：归集扣除方）的全称、税号
2. 约定分摊金额或分摊比例（如"按销售收入比例分摊""固定分摊 50 万元"）
3. 明确分摊期限（需与纳税年度一致，如"2026 年度广宣费分摊"）
4. 注明税务处理原则（核心：接收方扣除归集费用时，不占用自身广宣费扣除限额）

补充提示：协议需双方加盖公章/合同专用章，建议加盖骑缝章，同时留存双方董事会或管理层审批决议，以备税务核查。

留存期限至少 10 年，以备税务机关核查。

关联企业广宣费分摊扣除政策，核心在于"合规认定 + 书面协议 + 限额内转移 + 凭证留存"。财务人只要把握好这 4 个关键点，就能轻松应对税务核查，合规优化集团税负。

政策来源：北京税务公众号

说明：因政策不断变化，以上内容仅供参考，如有异议请以官方更新内容为准。