兼营行为的税收筹划技巧——案例分析

二、案例分析

按照我国税法的规定，兼营增值税和营业税项目的企业，应当 分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的销售额，并分别按各自的计征方法和适用税率计算其应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。也就是说，如果纳税人增值税的适用税率是17％，营业税适用税率是3％，未分别核算的增值税和营业税项目销售收入，将应一并从高适用17％的税率，征收增值税。

这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，以确定是缴纳增值税还是营业税。

[案例1]

某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应如何作税收筹划（硬件销售的税率为4％，转让无形资产的营业税税率为5％）？

不分开核算：

应纳增值税＝200000÷（1十4％）×4％＝7692（元）

分开核算：

应纳增值税＝180000÷（1十4％）×4％＝6923（元）

应纳营业税＝20000×5％＝1000（元）

所以不分开核算可以节税231元。

[案例2]

某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元。商厦该月的不含税商品采购额为400万元，无增值税发票的快餐食品材料采购额为30万元（增值税税率为17％，营业税税率为5％）。

未分别核算：

应纳增值税＝（520 80）/117%×17％-400×17%＝19.18（万元）

分别核算：

应纳增值税＝520/（1 17%）×17％-400×17％＝7.56（万元）

应纳营业税＝80×5％＝4（万元）

分别核算可以为该商厦在流转税上节减7.62万元（19.18-7.56-4）。