增值税的合理筹划——不同计账方法的增值税筹划

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”。

但对按规定应纳的城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。

按税收政策规定，视同销售应当依率计税。所谓视同销售，这里主要指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上，可以采取记销售收入，也计税和不记销售收入，只计税两种方法。两者相比，记销售收入计税的方法，可能导致虚增利润。

因此，一般选择不记销售收入，而直接计税方法较好。

[案例1]

创新钢铁有限公司2002年7月31日用自产钢材30吨，产成单位成本1500元，外销不含税单价2000元，投资鸿达商厦有限公司。

[要求解答] 创新钢铁有限公司账务处理的技巧

[比较分析] 创新钢铁有限公司记销售收入的账务处理为：

借：长期投资　　 70200
贷：产品销售收入　　 60000
应交税金——应交增值税（销项税额）　　10200

借：产品销售成本　　45000
贷：产成品　　 45000

创新钢铁有限公司不记销售收入的账务处理为：

借：长期投资　　 55200
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　　10200
产成品　　 45000

显而易见，前者比后者虚增利润1．5万元，因此，账务处理以后者方法为好。按照此原理，对外捐赠产品时账务处理为：

借：营业外支出
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
产成品

对产成品用于集体福利和个人消费时账务处理为：

借：应付福利费
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
产成品

[案例2]

佳佳食品有限公司2002年8月20日用自产的食用油等产品6吨发给职工，单位成本30000元／吨，外销不含税价42000元／吨。

[要求解答] 佳佳食品有限公司账务处理的技巧

[比较分析] 佳佳食品有限公司记收入又计税账务处理：

借：应付福利费 294840
贷：产品销售收入　　 252000
应交税金——应交增值税——销项税额 42840

借：产品销售成本　　 180000
贷：产成品　　 180000

佳佳食品有限公司计税不计收入账务处理：

借：应付福利费　　 222840
贷：应交税金　　 42840
产成品　　 180000

两者相比：前者虚增利润（252000－180000）＝70000元。