加工方式选择的筹划

进料加工是指有进出口经营权的企业，用外汇进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。

来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。

两种加工方式的税负不同，企业应如何进行选择呢？

例如，某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口A产品，A产品国内成本构成总计为：国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元（工资、折旧等无进项税金）。该公司该选择哪种加工方式？

进料加工

A产品当年出口销售收入17000万元，加工A产品进口材料成本（海关核销免税组成计税价格）10000万元，当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品征税率17％，出口退税率13％，城建税税率7％，教育费附加费率3％。

则进料加工的销售收入为17000万元（1）；

成本为15280万元，其中，进口材料成本10000万元、国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元、不予抵扣或退税进项税额17000×（17％-13％）-1000×（17％-13％）=280（万元）（2）；

应缴增值税：-免、抵税额=-[（出口销售收入-进口材料成本）×退税率-应退税额]= -（7000×13％- 150）= - 760（万元）（3）；

销售税金及附加＝-免、抵税额×（7％＋3％）＝－76（万元）（4）；

利润：（1）－（2）－（4）＝1796（万元）。

来料加工

加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年加工费6500万元。

则来料加工的收入（来料加工费）为6500万元（1）；

销售成本为5170万元，其中，国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元、耗用国内材料进项税额1000×17％＝170（万元）（2）；

销售税金及附加：0元（3）；

利润：（1）－（2）－（3）=1330（万元）。

下面，我们总结一下进料加工与来料加工方式比较及选择。

我们知道，加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加。对于进料加工来说，销售成本=进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加＝－免抵税额×（城建税税率＋3％）；而对于来料加工来说，销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税额，销售税金及附加＝0.

也就是说，进料加工利润=销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3％）；

来料加工利润＝加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额。

我们可以根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择。一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润最大，只需比较进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3％）”差额与来料加工“加工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。

上例中，进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3％）”为6796万元，大于“加工费－耗用国内材料进项税额”的6330万元，进料加工利润1796万元大于来料加工利润1330万元，因而该公司应选择进料加工方式。