增值税税收筹划——汽车召回费用须筹划

上海今年率先把“召回制”纳入消费者保护条例，意味着商品“召回制”已初具雏形。尽管全国性的商品“召回制”还在研究和讨论之中，但涉及的税收问题应引起有关企业的重视。笔者就汽车召回制度涉及税收方面的事宜进行筹划分析。

　　目前，全球商品召回的大宗商品为汽车、电脑等。这里需要说明的是，汽车召回并不是退货，而是就缺陷产品进行修理，并赔偿损失。汽车在召回过程中发生的费用，主要涉及缺陷产品的广告费、运输费、更换零部件，或者重新设计新零部件进行更换的费用，以及相应赔偿用户的损失。

　　汽车召回过程中涉及税收问题如下：

　　1.汽车运输问题：按照国税发［1995］192号通知，纳税人外购和销售货物才能计提进项税。汽车召回所发生的运输费用不属销售货物，不能计提进项税。因此，在进行汽车召回时，纳税人尽量不要采取运输的方式，而应由技术人员上门修理，以节约费用和税金。

　　2.更换汽车零部件问题：汽车召回的实质，就是免费更换零部件。由于重新更换新的零部件，是为了代替原有的有缺陷的零部件，而不是以旧换新，因此，不存在销售问题。对于更换的有缺陷的产品，税收上就有规定，如果这部分缺陷产品是自己生产的，在收回后有几种处理方式：一种是修理，将收回的缺陷产品进行“回炉”改进，使之合格，重新入库。另一种是报废，由于是非正常损失，要转出进项税。如果是外购的，一方面要按合同索赔；另一方面要办理退货手续，退发票，或索要红字发票冲减进项税。

　　3.广告费问题：汽车召回需要广而告之，广告费肯定会很多，对于竞争激烈的汽车行业，广告费肯定会超过税收政策容许抵扣的比例范围，广告费也许要向以后年度结转。

　　4.赔偿损失问题：商品“召回制”不仅要修理商品，而且要赔偿损失。这部分赔偿损失属经营损失，报批后可以在税前扣除。其他商品召回与汽车类似，这里不再重复讨论。