增值税税收筹划――民政福利企业增值税先征后返如何操作

为鼓励安置残疾人员就业，财政部、国家税务总局《关于福利企业、学校办企业征税问题的通知》（财税字[1994]第003号）规定：福利企业和学校办企业从1994年起，均应按规定依法缴纳增值税、消费税、营业税。原福利企业和学校办企业享受的流转税优惠政策仍然保留，由税务机关采取先征税后返还的办法。即：福利企业和学校办企业，在规定的纳税期内如实申报纳税，填开税票解缴入库。同时，由税务机关填开收入退还书，将已征税款返还给纳税企业。

　　享受优惠政策的条件

国家税务总局《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发[1994]155号）明确规定：民政福利企业享受税收优惠政策应同时具备以下条件：

　　1.1994年1月1日以前，由民政部门、街道、乡镇举办的福利企业，但不包括外商投资企业。1994年1月1日以后举办的民政福利企业，必须经过省级民政部门和主管税务机关的严格审查批准，方可按本通知享受税收优惠。

　　2.安置“四残”人员占企业生产人员的35％以上（含35％），“四残”指盲、聋、哑及肢体残疾。

　　3.有健全的管理制度并建立了“四表一册”，即企业基本情况表，残疾职工工种安排表，企业职工工资表，利税使用分配表，残疾职工名册。

　　4.经民政、税务部门验收合格，并发给《社会福利企业证书》。

　　优惠政策的适用范围

一是安置的“四残”人员占企业生产人员50％以上的民政福利工业企业，其生产增值税应税货物，除按规定不得享受税收优惠政策的项目外，经税务机关审核后，可采取先征税后返还的办法，给予返还全部已纳增值税。但企业必须按期如实申请，并填开税票缴纳税款，由县级税务机关填开“收入退还书”，将已缴税款全部退还。

　　二是安置的“四残”人员占企业生产人员35％以上，未达到50％的民政福利工业企业，其生产销售的增值税应税货物，除按规定不能享受优惠政策的项目外，如发生亏损，可给予部分或全部返还已征增值税的照顾。具体比例的掌握以不亏损为限。返还办法是：企业应先按规定纳税，全年发生亏损的，年底向当地主管税务机关提出申请，由县级主管税务机关审批返还。

　　此项优惠政策的文件规定内容较多，下面举一实例加以说明。

　　河南省洛阳东升铁合金有限公司，充分利用这一优惠政策，近三年中获得先征后返还增值税606万元，并安排残疾人就业常年保持在100人左右，取得了很好的经济效益和社会效益。该企业享受这一政策的操作程序如下：

　　1.提出“民政福利企业申请”

该企业于1988年8月开业，系民政福利集体工业企业，由新安县民政局主管，主要生产硅铁、锰铁、硅锰合金等产品。该企业当年向当地民政、税务机关提出“民政福利企业”申请。1988年8月，经洛阳市民政、税务部门组成联合审查小组，对该厂申报民政福利企业情况进行现场审查认定：该企业有职工230人，其中生产人员187人，残疾人员99人，占生产人员的52.94％，残疾职工上岗率94.22％，各类账目健全，各类表格登记清楚，企业生产相对稳定，具备民政福利企业生产条件，具有一定的社会效益和经济效益，同意认定该厂为“民政福利企业”，并报省民政厅审批；河南省民政厅、河南省国税局依据洛阳市民政、税务部门意见，于1988年10月批准该企业为“民政福利企业”，福利证书号为41003 283. 2.向国税机关提出退税申请取得“民政福利企业”资格后，该企业即按照国家有关规定，每月向税务部门报送各种资料，按时缴纳税款，提出退税申请。该企业每月都有申报资料，仅以200 0年9月申报材料为例：该企业首先按期向当地国税机关缴纳税款，缴款书票号为（991）豫国缴1189096；征收机关为新安县国税铁门所，缴纳税款所属时间为2000年9月，税款缴纳日期为2000年10月12日，计税金额或销售收入为2938127.84元，税率或单位税额为17％，已缴或扣除额为2334 489.87元，实缴金额为164991.82元。

　　随后，该厂向当地税务部门报送《洛阳东升铁合金有限公司关于退还2000年9月增值税的申请》，并提交了《企业基本情况表》、《残疾职工工种安排表》、《社会福利企业残疾职工花名册》、《洛阳市东升铁合金厂9月份工人工资表》及《洛阳东升铁合金有限公司3季度利润分配表》、《民政福利企业证书》复印件和《完税证》复印件。在退税申请书里显示：现有职工230人，其中生产人员187人，残疾人员99人，占生产人员的52.94％。2000年9月至今产品销售收入2938127.84元，销项税额499481.69元，进项税额33448 9.87元，应纳税额164991.82元，已纳税款164991.82元。并保证上述资料真实，如有虚假，愿承担一切法律责任。根据豫国税发[1994] 009号文件规定，申请对已征税款先征后退。并有洛阳铁合金有限公司盖章。

　　3.国税机关核查审批

新安县国税局铁门中心税务所接到企业申请后，即派人组成检查组，前往企业进行实地核查，并有原始核查记录：经过与该企业“考勤表”、“工资表”相核对，本月实际参加生产的残疾人员99人，残疾人员应出勤天数2939天，实际出勤天数2769天，月上岗率94.22％，达到80％以上；经查该企业9月份取得专用发票计43份，金额2581938.84元，进项税额291068.93元，9月份取得运输发票55份，金额620299.21元，进项税额43420.94元，符合发票有关规定，允许抵扣；经查该企业9月份没有发现购进货物应取得专用发票未取得的情况，也没发生白条购进货物情况，由此确认该企业符合即征即退条件，同意将9月份已纳税款164991.82元退还企业，并填写了《福利企业即征即退申请审批表》，上报新安县国税局审批。新安县国税局接到企业退税申请和税务所调查后，由法规科对退税资料、退税项目、退税的各类表证进行复审，在确认资料齐全、程序合法、符合国家先征后退政策后，报主管局长审批。主管局长在组织有关人员审查研究后，同意返还该企业增值税164991.82元，并在审批表内盖章。

　　至此，该笔税款退税完毕。