增值税税收筹划――“兄弟分家”为节税

目前，从事修理修配业务的经营者通常的工作有两项：一种是纯修理，目的是使被修理物品恢复原来状况和功能；另一种只是帮助客户更换零配件，收取一定的工时费和材料费。

　　现行税法规定对修理修配业务征收增值税，销售零配件也征收增值税。如果是增值税一般纳税人，税率均为17％；如果是小规模纳税人，在征收率上有所差别：修理修配业务征收率为6％，销售零配件为4％。如果二者不能分开，现实中一般按6％征收增值税。因此，在税收筹划上，就有一定筹划空间。

　　例如，某兄弟俩，开设了一家汽车修理厂，属于小规模纳税人，从事汽车修理业务，也包括为客户更换汽车零配件。2001年全部修理业务收入150万元，其中更换零配件的收入120万元，纯汽车修理收入只有30万元。由于零配件销售占的比例大，加上同行竞争激烈，零配件利润比较少，都按6％的征收率申报纳税，感觉税负有点重。

　　两兄弟把自己的情况向一家税务师事务所的税务师反映后，税务师向两兄弟提出一个筹划方案，建议两兄弟“分”家。两兄弟觉得不可思议，我们兄弟俩情同手足，怎么能分家。税务师进一步讲，我们不是要你们兄弟分家，而是要你们的业务分家，即把修理车间、仓库（零售）分立，成立一个汽车修理厂和一个汽车配件零售门市部。

　　修理厂负责纯汽车修理业务，零售门市部负责零售汽车配件。修理厂更换零部件则叫车主到零售门市部购买，修理厂负责更换，零售门市部负责供应配件，各负其责。

　　税务师将2001年的该修理厂有关数据进行了分析对比。2001年修理收入150万元，应缴纳增值税9万元；分家后，150万元收入分为两部分，30万元的纯修理业务缴纳增值税1.8万元，销售汽车配件的收入120万元，应纳增值税4.8万元，两项合计6.6万元。分家比不分家能减少2.4万元的增值税支出（地方税略）。

　　听了上述分析，两兄弟很高兴，马上行动，分别成立了一家配件销售公司和一家汽车修理厂。