税收筹划不等于税负最低的策划

　　税收筹划是通过对某一种经济事项的纳税方案进行的事先谋划、设计、安排。从而使企业既达到合理的税负点，又达到提高企业整体经济效益的一种策划活动。而不是一些人认为的税收筹划是说负最低方案的策划，即不管在什么情况下，要使选择的税负方案越低越好。这是一种静止的，片面的税收筹划。在实际工作中，对企业某一经济事项的税收筹划，不仅要考虑所产生的税负如何，而且要考虑各种方案下，企业的现金六畜量变化情况。如果某种方案即使税负最低，但使企业的现金流出量不是最低，那么这个方案也不可选。为了说明这一点，下面举一事例来说明。

　　例：某股份有限公司因上一条新产品生产线，从一金融机构贷款1000万元，为便于计算，假设年率为10%，年投资收益率18%，五年内还清全部本息。该企业聘请某注册税务师事务所为其进行偿债还贷的税收筹划，按照策划，可选择的方案有下列4种。

　　方案一：期末一次性还贷，即在期末一次性还清全部本息。

　　方案二：每年偿还一定的本金和利息，即按资金偿还系数0.2638确定，每年等额偿还263.80万元（1000x0.2638）的本金和利息。

　　方案三：每年等额偿还年平均本金200万元（1000/5）及当期末应偿还的利息

　　方案四：每年支付等额利息100万元（1000x10%），并在第5年末一次还本。

　　假设在不考虑该企业其他利润的情况下，仅从年收益率18%，这1000万元贷款投资每年可收益180万元的角度考虑，可从下列附表“不同方案偿还本息情况对比表”中可以看出，方案1所缴纳的所得税最低，只有95.5317万元，其次为方案4缴纳的所得税计132万元，而方案3缴纳的所得税最高计198元，方案2缴纳的所得税也较高，计196.7358.如果按照某些人的说法，不管在什么情况下，税收筹划就是帮助企业选择税负最低的方案。那么就应该选择方案 1，因为方案1使企业所缴纳的所得税额最低，可再仔细看看附表“不同方案偿还本息情况对比表”，又不难看出，方案1对企业带来的经济效益最低，使企业流出的现金流量最高，达1706.0417万元，分别比方案4、方案2、方案3高出74.0417、190.3237、208.0417万元。因此，从经济效益角度看：方案1对企业最不利，流出的现金流量最多，相反方案3，虽然使企业缴纳的所得税最多，达198万元，比方案1多出102.4683万元，可对企业最有利，它使企业流出的现金总流量最少，即少缴纳利息310.51万元，扣减所缴的所得税102.4683万元后，企业还少流出现金208.0417万元。其次为方案2.由此可见，我们进行税收筹划，应充分考虑所要策划的这一经济事项的具体实际情况，应考虑企业的整体经济效益，只有这样，才能达到税收筹划的真正目的，而决不是不顾实际，一味强调税收筹划全是税负最低的策划。

　　这样，才能达到税收筹划的真正目的，而决不是不顾实际，一味强调税收筹划全是税负最低的策划。

附表：

不同方案偿还本息情况对比表

方案	年数	年初所 欠金额	当年 利息额	当年所还金额	年末所欠金额	当年税前利润	当年应纳所得税额	五年应纳所得税总计	五年归还本息总计	五年现金流出总量合计
1	1	100	100	0	1100	80	26.4	95.5317	1610.51	1706.0417
	2	1100	110	0	1210	70	23.1
	3	1210	121	0	1331	59	19.47
	4	1331	133.10	0	1464.10	46.9	15.477
	5	1464.10	146.41	1610.51	0	33.59	11.0847
2	1	1000	100	263.80	836.20	80	26.4	196.7358	1318.9822	1515.718
	2	836.20	83.62	263.80	656.02	96.38	31.8045
	3	656.02	65.6	263.80	457.82	114.4	37.752
	4	457.82	45.782	263.80	239.802	134.218	49.2919
	5	239.802	23.9802	263.7802	0	156.0198	51.4865
3	1	1000	100	300	800	80	26.4	198.0	1300.0	1498.0
	2	800	80	280	600	100	33.0
	3	600	60	260	400	120	39.6
	4	400	40	240	200	140	46.2
	5	200	20
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