税收筹划能否成为阳光行动

税收专家说：合法的税收筹划有着旺盛的生命力

　　-管理部门认为：避税行为如果不有效遏制，就像生态平衡遭到破坏

　　ABC公司节税方案

　　ABC公司2000年实现利润较1999年增长了54.6%，而所得税却增长了101.6%.所得税的增长比例明显超过了利润的增长比例。从中可以看出，ABC在所得税方面急需进行节税筹划，以实现其节省税金的目的，从而为公司的发展提供更大的资金来源。

　　-节税要素分析：

　　要减少纳税额，有三个途径：

　　一是在其他因素不变的情况下，减少收入总额。这里面有两个矛盾：其一是减少收入总额是减少了税收，但更减少了利润，这是企业不愿意看到的；其二是企业的收入总是不断增加的，减少收入是不可能的。所以在收入方面的节税理念是：积极增加收入，尽量延缓收入计入下一个纳税期。

　　二是在其他因素不变的情况下，增加准予扣除项目，也就是增加可以冲抵收入的费用成本。这是企业可以运作和筹划的，所以这里的节税空间较大，也是企业所得税节税筹划的重点。

　　三是在其他因素不变的情况下，降低税率。这不是企业的主观意愿能够达到的，但是可以筹划，也存在节税空间。

　　-ABC公司收支及其税收分析：

　　ABC公司在2001年4月将直属的业务部门分离出来，成立D子公司并准备在2002年上市。这样，ABC公司就成为一个不做业务的管理层，其收支结构与以前发生了很大变化，现列示如下：

　　收入项目：

　　全资控股子公司按税后利润的50%上缴的利润；

　　非全资子公司按投资比例取得的分红；

　　投资证券收益；

　　银行存款利息收入。

　　支出项目：

　　上缴集团公司的管理费；

　　固定资产折旧费、摊销费；

　　本部职工的工资、奖金、差旅费；

　　驻外机构经费；

　　其他费用如审计费、商会会费、会议费和离、退休干部费用等。

　　由于收入来源渠道减少而支出项目没有相对减少，2001年ABC公司总部出现了亏损，总公司和子公司又是分别纳税，这就可能会导致总公司的费用不能完全进入税前，虽然总公司的亏损可以与子公司上缴的利润对冲，实行差额计税，但由于总公司从子公司取得的是税后利润，总公司的费用没有进入第一道所得税的税前，所以总体的纳税结果是不一样的。现用具体的数据进行比较。

　　假设ABC公司本年度的亏损1000万元，D公司本年度的利润2000万元，试以两种情况分析：

　　（1）总公司的亏损不在子公司的税前扣除

　　子公司应缴税金=2000？？3%=660万元

　　总公司从子公司分得利润=1340（税后利润）？？0%（股本比例）=1206万元

　　总公司应缴税金=（1206分红-1000亏损）？？3%=67.98万元

　　整体纳税=660 67.98=727.98万元

　　（2）总公司的亏损（费用）在子公司的税前扣除

　　子公司应缴税金=（2000利润-1000亏损）？？3%=330万元

　　总公司从子公司分得利润=670（税后利润）？？0%（股本比例）=603万元

　　总公司应缴税金=603？？3%=198.99万元

　　整体纳税=330 198.99=528.99万元

　　第二种方式比第一种方式节税=727.98-528.99=198.99万元

　　（3）节约的原因分析

　　将1000万元亏损计入子公司税前，为子公司节约330万元税金

　　按照差额缴税法，总公司将1000万元亏损计入总公司税前，自己多缴税金为[603-（1206分红-1000亏损）] ？？3%=131.01万元

　　整体节约：330-130.01=198.99万元

　　由于2001年D公司享受免税优惠，所以该年度整体纳税没有多大影响，但是在没有免税优惠的年度，这个问题就应引起重视，应该考虑通过调整公司内部支出结构来合理节约税金。

　　应税所得多出1元钱，就可能导致多交几千元的税。按照国家的税收政策，应税所得3万元以下的，适用18%的比例税率，在3~10万元之间的，适用 27%；如果超过10万元，则要按照33%的税率缴纳所得税。如果一个纳税人的应税收入恰好是10.0001元，就要因此多交6000元的税。10万元，被称为“税收临界点”。显然，如果把应税所得正好控制在临界点以内，就能达到节省几千元税收的目的。

　　一家建材公司，有可能以供料为主，这就要交营业税；如果以销售为主，就要交增值税。建材公司的加价加到多少，对上交增值税合适，对下交营业税合适，这也是税收临界点。税收筹划师所做的，就是测算这个临界点，设计税收模型，公司在注册时，就可以据此选择组织形式和经营范围。

　　农业大学经济管理学院副教授葛长银以上述两个简单、有些极端的案例告诉记者什么是税收筹划：“税收筹划对税收方案进行优化选择，是一种事前行为，比如产品的定价、选择低税区成立公司等。最重要的，节税是根据国家税收的政策导向，在法律允许的范围之内，是合法的。”照葛长银的理解，“税收筹划”正在破土而出，行业特征日渐明显。

　　-当税收监管的弦越绷越紧，企业偷逃税

　　的违规成本正在加大，急于节省开支的企

　　业，不得不把眼光转向合法的税收筹划

　　在交了大笔的税金或者因为偷逃税款在法律面前碰了壁之后，一些企业才意识到税收原来还需要筹划。在记者看到的一个筹划案例中，一家公司利润增长了 54.6%，而所得税却增长了101.6%.所得税的增长比例明显超过了利润的增长比例。而仅是针对这个所得税项目的节税方案，就使得这家企业节约税金 198万元。尝到甜头的企业很快就意识到了税收筹划的必要以及筹划的空间，企业对税收筹划的需求开始逐步显现。

　　急于拓展业务渠道的中介-税收筹划机构，也因此找到了新的利润增长点。波利瑞斯国际投资顾问公司CEO周丽霞说，波利瑞斯是在为企业做投资顾问时，才感觉到税收筹划的重要性，而真正切入到“税收筹划”业务，是从给企业整理乱账开始的。投资前需要注册什么样的企业；外资采用什么样的合作方式才能享受到税收优惠，企业在运营过程中，究竟能合理合法利用到哪些税收政策，这对一个企业来说显得日渐重要。实际上，绝大多数企业都想规范经营。在波利瑞斯接触到的公司中，往往由于财务人员、管理人员对税法一知半解，账目混乱，造成漏税。而这些公司在整理乱账之后，还是乐于补齐税收，然后转入规范运作、规范经营。

　　税收筹划被关注的另一个不容忽视的原因是税收征管力度的加强。年初，美国的《福布斯》富豪榜引发了中国的“查税风暴”，7月，刘晓庆因涉嫌偷税被捕入狱算作是这场税收风暴的一个小小高潮。10月15日，新的《税收征管法实施细则》即将启用。当税收监管的弦越绷越紧，企业偷逃税的违规成本正在加大，要节省税收开支，企业不得不把眼光转向合法的税收筹划。此外，一些规模慢慢扩大的小企业，也开始寻求规范的税收运作。

　　提起税收筹划，人们很容易联想到“避税”，当一种环境不再适合生存，“避税”便拐了一个弯，从原来含混不清的道路上拐到正道上来了。葛长银不认为“税收筹划”是在“避税”的土壤上成长起来的，尽管二者有着千丝万缕的关联。税收筹划其实是个舶来品，20世纪90年代从西方引进的。在一些国家节税的观念相当普及，正如节水、节电。成熟的税收筹划往往是，做任何一个项目报告，首先考虑到税务问题，把税收放到一个很重要的地位。至少目前，国内的项目报告还很少考虑或者只是粗线条的考虑税收。

　　税收筹划的概念在学术界首先引进，其后一些会计师事务所、税务师事务所开始关注。一些论文发表出来，会计师、税务师是为自己代理的朦胧的筹划行为找到了理论依据。在日趋激烈的事务所的竞争当中，税收筹划为其拓展了一条业务渠道。

　　大家固有的想法是：“少交税”就是挖社会主义墙角。事实上如果符合税法的导向，将税法的优惠政策使用齐全，对整个经济建设来说是非常有利的。一些事务所、理论界的专家们，在吃透税法以后，就会知道税法怎样使用，当然，守法是一个大前提。但是，一些企业不去研究这方面的问题，很多的优惠政策没有享受到。这就出现一个问题：企业的行为与国家的政策导向没有配合上。企业不想交税，又想省钱，从而导致一些企业蛮干，不交税、少交税。现在做税收筹划的企业，守法意识都比较强。“如果我们将一个处于33%所得税税率地区的企业，迁至适用15%所得税税率的高新技术开发区，就可以节约18%的所得税。这样，国家是少收税了，但是，从事高新技术产业是国家税法鼓励和倡导的，从长远的观点看，在高新技术产业的推动下，经济发展了，国家的整体税收就会增加。”葛长银如此解释合法节税的精神。

　　9月末，由葛长银及其税收筹划课题组编著的国内第一本《合法节税实务指南》出版。仅在几年前，市面上还充斥着《合理避税宝典》、《如何合理避税》之类的书籍。“合理”与“合法”，措辞之差，不知是否预示着合法的税收筹划的生命力。

　　-面对税收筹划朦胧而旺盛的市场需求，

　　筹划人员整体素质高低与市场运作规范与

　　否决定着这个行业将来能否长大成人

　　周丽霞对刚刚显山露水的这一行业报以厚望：“《税收征管法》关于税务代理的有关规定，实际上已经给了税收筹划者发展空间，台子已经搭好，剩下的就是纳税人与代理人之间如何唱好这台戏了。”在为企业做整体投资顾问时，她把税收筹划作为很重要的一部分。但是，在税收筹划这一概念刚刚露出尖尖角，一切供应和需求尚且模糊，真正对税收筹划有明确需求的很少，100家企业中，恐怕有95家没有税收筹划的概念。较早觉醒的一小部分企业，多数属于民营企业。而且到目前为止，所做的这些筹划，恐怕还不能称得上真正的筹划。更具规模、更系统、更深层次的筹划，还有待于纳税人与筹划者的共同努力。

　　尽管一直热衷于税收筹划，但葛长银正式有意识的操作税收筹划，也只是在去年研究生开税收筹划课。作为研究课题，葛的课题组目前为几家企业做筹划。在筹划的过程中，企业的需求意识才变得明晰。今年7月，葛长银去云南力量生物制品有限公司时，该公司已经设立了税务科。而对于云南力量，税收筹划的概念是4月底葛在为其做整体发展战略时刚刚导入的。葛90年代初下海任某公司的财务总监，1997年回到大学任教。凭借在企业中摸爬滚打的经验，他意识到税收是企业与国家联系的唯一纽带，这是所有关系的焦点。

　　尽管刚刚揭开面纱，一些走在前头的税务师事务所已经开始大大方方地“吆喝”着做生意。据报道，日前开通的“武汉税务代理网”就公开设置了“税收筹划服务”专栏，主办这一网站的江城税务师事务所连日来“接单”不断。

　　管理层显然已经了解和感受到税收筹划旺盛的市场需求和强劲的发展势头。国家税务总局反避税处处长苏晓鲁曾表示，从事税收筹划的专业机构可以帮助企业理解和运用这些优惠政策，这方面的“筹划”空间是很大的。税收筹划是一个涉及多方面的综合性问题，目前还没有明确的法律概念。他告诫，税收筹划机构应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。苏晓鲁这番讲话被多次引用，并被视为管理层对税收筹划的一种 “默认”。

　　接受本报记者采访时，有着20年税务工作经验、10年反避税工作经验的反避税处处长说，对于税收筹划的态度，是希望能够正确引导、能够规范这种行为。首先，任何一个个人、任何一个经营者，要考虑遵守法律的规定，按照法律的规定从事经营活动，从依法、合法的角度筹划税收。其次，应该充分研究、利用各税的优惠政策。最需要强调的，如果法律确实没有做出规定，或者规定不完善的，必须慎重利用，考虑这个可利用的空间究竟有多大。

　　毕竟，法律是由执法者解释的，而不是由经营者来解释的。如果这种筹划严重与法律解释的内涵相违背，应该追究筹划人的责任。

　　无论管理者还是筹划人，对于税收筹划的共同认识是：规范。对于刚刚破土的筹划行业，葛长银担心的是，整个行业人员素质参差不齐，使得一些筹划滑到避税的一边去。因此，税法建设要鼓励税收筹划专门人才。2~3年内，也许会出现税收筹划行业及其筹划人方面的立法，而这无疑会促进行业的健康成长。

　　-征税与纳税是永久的、高

　　智力的博弈，税收管理者的

　　本意是在发现避税或者节税

　　的路之后使之越变越窄；而

　　纳税人试图在这条