国际税收筹划——国际税收筹划的范围

三、国际税收筹划的范围

跨国纳税人参与国际经济活动的形式主要有两类：一是对外贸易；二是对外投资。

因此，其税收筹划也可以分为两大类：一是对外贸易中的税收筹划；二是对外投资活动中的税收筹划。

国内企业对外贸易时，首先要遇到关税，关税是商品课税制中的一个重要税种，它是商品流通范围跨越国境时，对出口、进口或转口的商品课征的。其次是消费税。

有的国家除关税外，还有选择地对某些进口商品如烟、酒、石油、化妆品等加征消费税。征税的税目范围和税率，国与国差别很大。消费税由于征收的不是很普遍，因此在对外贸易活动的税收筹划中通常把关税作为筹划的重点税种。纳税人主要利用各国在关税税目、税基、税率以及减免税优惠等方面的差异和关税转嫁等方法达到减轻或消除关税税负的目的。由于关税是一种世界性的税种，税负弹性很小。在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面都规定的相当详细、具体，因此，不像所得税那样有那么大的伸缩余地，这样，关税转嫁便成为跨国纳税人对外贸易税收筹划的基本策略。

关税转嫁问题已在第八章作了阐述，在此不再重复。

国际投资指国家之间的资本流动，亦指一国企业、个人或政府机构所进行的超出本国边界的投资行为，包括直接投资和间接投资。投资者到国外投资必须权衡利弊，考虑投资风险，计算投资收益等。税收作为影响国际投资的重要因素，也是投资者所考虑的重要问题之一。由于对外投资的组织形态、涉及的领域及投资地点不同，遇到的税收待遇也会有很大的差距，从而为国际投资者开展税收筹划提供了机会。对外投资所涉及的税种要比对外贸易复杂得多，因此，国际税收筹划的重点是对外投资活动中的税收筹划。