对外经济活动的税收筹划——驻国外生产企业的生产活动

在公司的国际税收筹划中，善于正确地利用和发挥基地公司的作用，往往具有重要意义。这里重要的是要确定哪些对外经济活动的领域适宜建立基地公司，如何合理地组织内部企业的结构体系和减轻税收负担。

　　与此同时，还必须正确地选择适宜建立基地公司并能充分发挥其作用的管辖地。目前，可纳入跨国公司经济活动的主要国际经济关系形式包括：跨国生产、商品的进出口业务、国际金融和投资活动、知识产权的国际转让、国际服务贸易和国际运输等。

　　在实施上述每一种对外经济关系形式时、可考虑在跨国集团结构体系中设立专业的基地公司，借助于专业基地公司来达到最大限度地优化整个跨国集团税收负担的目的。本章将分析联合的内部企业中专业基地公司的主要类型，以及可被基地公司利用以减轻整个集团税收负担的国际税收筹划的主要原理。从税收角度看，国外的生产活动最好在具有下列一些优惠条件的管辖区内进行：税率很低或完全不征所得税，税率很低或完全不征关税，较少对环境污染的限制（生态税收），对工业企业制定有专门的税收优惠。

　　当然，即使能找到一个具有上述所有条件的理想的国家，它还应具备另外几个具有重要意义的因素，即拥有高度技能的劳动力、发达的市场基础设施（交通、通信、金融体系），以及至关重要的高水平的政治稳定。换言之，这三个因素加之税收环境，组成了所在国总的投资环境。

　　例如，就税收环境而言，玻利维亚似乎是跨国公司设置生产基地最理想的国家之一，因为该国对外国公司的经营活动免税。然而，这个南美国家由于国家政局不稳定、经济形势不景气和较高的经济犯罪率，其投资级别很低。因此，外国投资者追求的被投资国应是能对其资本活动的安全提供最可靠保证的国家。又如，在加勒比海地区的一些岛国中（如巴哈马、百慕大和凯曼群岛），除了不征收公司税以外，还拥有稳定的社会环境、良好的交通和金融基础设施。但是，它不具备发展生产型企业的必备条件之一，即劳动力。

　　必须十分慎重地确定设置跨国集团生产企业基地的管辖区，这是因为直接投资往往伴随着很大的风险。那些商业采购基地公司、金融公司、许可证贸易公司等、凭借其资产的流动性，可以随时将资产从一个管辖区转到另一个管辖区。但是，生产企业是实际进行生产活动的场所，它的资产中包括不少不动产（如土地、房屋、建筑物、设备）。

　　生产企业不能在自己的所在国从事离岸业务。在任何情况下，当在某国境内开始进行生产活动时，要设立常设机构（即国外总公司的分公司），或建立独立的机构，即这个管辖区内的居民子公司。因此，生产企业应该缴纳一个居民公司应缴纳的所有税收或外国常设机构的所得税。

　　然而，上述生产企业较之基地公司的不足之处，在一定情况下也会转变为某种优势。因为在现代条件下，实际情况往往是这样的，大部分国家都运用本国的税收政策来鼓励生产活动。他们对外国的投资以及建立有利于本国经济发展的新生产基地提供了一系列优惠措施。当然，不少国家对生产活动和技术进步中新产品的研制，在生态保护方面有着十分严格的限制（例如，征收生态税、许可证制度、给予引进最新环境保护科研成果的企业各种优惠待遇等）。而对于那些经济发展水平较低的国家而言，他们则往往把本国劳动力就业、充实国内市场的商品供应和依靠税收来增加国家的财政收入放在首要地位，而将生态和技术方面的要求放在第二位。显然，在任何情况下，吸引外国直接投资大都会给东道国带来利益。与此同时，外国投资者也能相应取得一些优惠待遇。

　　跨国公司在设立外国生产基地时，一般都会把降低费用和获取最大利润作为首先考虑的问题，而国际税收筹划就是为了达到这个目的而设计的一个重要项目。在被选择的几个国家的其他条件基本相似的情况下，公司必然会选择税收水平比母公司低的国家作为首选的被投资国。因为税收支出是跨国公司费用的一个重要组成部分，所以公司会竭力通过减少内部企业体系中的税收负担来降低集团的生产成本。

　　很多总部设在欧洲、北美和日本的世界著名跨国公司，纷纷在亚洲、南美以及发达国家中的某些特别出口工业区设立自己的生产基地，其原因之一就在于这些国家和地区的生产企业的税收负担最低。在那里，外国投资者得到了很多税收优惠（其中包括所得税、增值税和关税），而公司税的税率历来就比大部分国家低。

　　在发达国家与发展中国家的“南北”边界出现了一个完整的跨国企业产品的加工和装配工业。例如，在墨西哥靠近美国的边境就出现了一个边境加工区工业（ma- quailadora industry），美国的产品组装件被源源不断地运到那里组装，尔后将成品再出口到美国。这些业务免缴关税，美国的企业也因此减少了劳动力费用和间接税的负担；就墨西哥而言，增加了国内的就业机会，而就业人员缴纳的所得税又增加了国家的财政收入。

　　在世界其他地区也同样有类似的生产企业。从税收角度分析，这些企业不仅考虑如何减轻间接税的负担（增值税、关税、消费税），而且也争取得到所得税的优惠待遇。例如，奥地利生产企业十分有利地将产品生产转移到匈牙利，因为匈牙利的公司所得税税率比奥地利约低一半（仅为18％，而奥地利为34％），这就降低了产品的价格，提高了产品在国际市场上的竞争能力。这样，生产企业可以将节税中增加的利润部分作进一步投资，同时，还可以利用基地金融公司在跨国集团的内部分支机构之间传递利润。

　　跨国公司竭力将生产活动从发达国家转移到经济和生态环境欠发达的国家和地区。

　　特别是那些对环境污染严重的生产（如冶金和化工生产），陈旧的工艺设备都被逐步地转移到落后地区，跨国公司从中减少了生态税收和环境事故的罚款。近年来，俄罗斯的冶金和化工工厂的设备几乎处于满负载的运转，其原因并不是经济增长的结果，而是外国公司来料加工的定单增加。这些外国公司将可能带来环境污染的生产转移到那些对环境状态较少甚至没有监督的或者不征生态税的国家和地区。

　　很多国家，其中也包括那些主要的发达国家，在自己的境内建立了所谓的出口工业区。外国的先进工艺和资本被吸引到这些地区，投资者将得到十分有利的税收优惠，与此同时，东道国的国民经济同样也获得不少利益，如提供了新的就业岗位、引进了新的技术、增加了地方财政的税收收入。在很多情况下，工业区的建立不仅促进了出口产品的生产，而且也刺激了进口替代产品的生产。这些工业区一般都设在离销售市场较近的地区。例如，跨国公司经常在爱尔兰的出口加工区生产出口产品，其目的是将商品输入欧洲联盟市场销售。这不仅减少了爱尔兰的税收，而且也减少了欧盟成员国的进口关税。出口工业区的所得税税率一般要比国内其他地区的法定税率低（在爱尔兰要低30％左右），而且免征关税。