漏洞平台——漏洞平台筹划方法

要弄清漏洞平台的筹划方法，首先就需要弄清其发挥作用的范围。依据漏洞的分类，漏洞的范围就大致明晰了，建立在漏洞基础上的漏洞平台的筹划也才会有的放矢。

　　在税法漏洞与执法漏洞中，聪明的筹划者会选择前者，因为这样不违法；狡猾的筹划者会选择后者，因为这是利用征管方的某些不足而在打法律的擦边球。有的甚至还与执法人员相互勾结，危害国家，使得纳税筹划走入了误区，因而，这在严格意义上应称为偷税、逃税、骗税。

　　在国内税收漏洞与国际税收漏洞中，国内方面筹划面广，国际方面筹划意义相对较大，尤其站在国家利益基础上，国际税收筹划无疑使得国际利益向本国转移。但是，作为纳税者，其立足点往往是自身利益，所以国内筹划也长盛不衰。论及两者的发展前景，当然是国际方面更有经济意义，这将在后面章节中详细论述。

　　漏洞平台的筹划必须有两个分析权衡的过程。其一是成本-收益分析，其二是风险一收益分析。其实风险也是一种变相的成本，因为要使风险变小甚至避免风险是肯定要付出一定成本的。但是此处考虑到不同的漏洞平台纳税筹划对应不同的风险程度，需要将风险——收益分析单独列出来考虑。

　　先看成本——收益分析，因为税法漏洞利用与执法漏洞利用两者的成本收益比例是不一样的。

　　税法漏洞筹划需要多个条件：一是需要精通财务与税务的专业化财会人才，只有专业化人才才可能根据实际情况，参照税法而利用其漏洞进行纳税筹划。这在企业纳税筹划中表现得尤为明显。当然也不排除在一般性的纳税实践中得出来的筹划技巧。

　　二是具有一定的纳税操作经验。只依据税法不考虑征管方的具体措施，只能是纸上谈兵，成功的可能性肯定不会太高。有了一定的纳税操作经验筹划便有了一定的方向性。

　　三是严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考。另外又因为利用税法漏洞与利用税法空白一样具有隐蔽性。一次公开的利用往往会导致以后利用的途径被堵死。因为在征纳税上，征纳双方存在职业道德与自身利益的矛盾。正是因为在利用税法漏洞中存在如此多的必要条件，所以利用税法漏洞进行筹划也存在较高的成本。纳税筹划者在实施筹划方案前必须将成本与收益进行对比，按照稳妥性原则，没有收益或收益很低都应停止筹划。

　　在执法漏洞的利用中，成本的弹性更大，风险更高，筹划实际发挥的余地很小，常常会在中途前功尽弃。这是因为执法漏洞的出现存在偶然性，没有规律可循。利用执法漏洞相对利用税法漏洞而言，更具有隐蔽性。因为执法漏洞可能是违背税法的，一旦当某项筹划被发觉，税收征管人员可能会马上予以校正，如补缴、追征等。我国现行税制中，税收稽查便在很大程度上是对税法执法工作的一种补正。在稽查过程中，利用征管漏洞筹划的成果便有可能付之东流。所以在漏洞平台筹划中，利用执法漏洞的筹划比较少见，非法筹划则更是难成气候了。但在一国法治环境恶劣，人们纳税意识薄弱时，利用执法漏洞的筹划也会层出不穷。

　　再看风险——收益分析。漏洞平台筹划是存在风险的，因为这类筹划是在想方设法地钻税法的空子，钻执法人员的空子。这违背了立法者的意图，也违背了执法人员的意愿，多少存在一些铤而走险的味道。在财务管理中，一般是风险越大、收益越大。

　　但在风险太大时，筹划便失去了足够的信心。所以，只能是在获取较大收益的前提之下，尽量降低风险。究竟如何降低风险呢？首先要做的便是严格依照税法现有的条文和执法的严格秩序，其次便是高度的保密性，另外坚持一定的稳妥原则。

　　在风险——收益分析过程，有人可能会把违法的风险和违法的获益两者进行对比。

　　应该说，这种作法已经超出了合理筹划的范畴，这样做属于违法操作，其后果将不堪设想。在一个法制健全，法治化程度高的国家，违法操作是得不偿失的。

　　除了上面已经讲的漏洞平台筹划过程中应该进行的两大分析外，还需要考虑下列注意事项，即合理处置税与费的关系，争取自己应得的权益；区别不同性质，不同层次的漏洞；塑造自己良好的外部形象，尤其是在税收征管方心中的依法纳税形象。

　　（1）合理处置税与费的关系。我国有许多收费都是附加在税款上征收的，通过筹划减少应纳税额也会相应减少收费。从这一点而言，税与费具有一致性，筹划的作用也能得到双重体现。但是，我国现在存在严重的乱收费问题，税不足，费来补。因此纳税人利用漏洞平台进行筹划减少税收支出后，仍应理直气壮地要求自身的合法权益，以避免虽然利用了漏洞但却承受不该有的费用负担。对于不合理的收费，纳税人所进行的筹划应该是联合起来进行维权斗争，而不是破财消灾，息事宁人。

　　（2）区别不同性质、不同层次的漏洞。从经济意义上讲，不同性质、不同层次的漏洞筹划具有不同的经济意义；从法律意义上讲，不同性质、不同层次的漏洞筹划具有不等的法律风险。不对漏洞进行区分，筹划往往会丢了西瓜，捡了芝麻，甚至会误入歧途。

　　（3）塑造良好的外部形象，尤其是在税收征管方心中的依法纳税形象。依法纳税是一个纳税者外部形象的重要组成部分，尤其对于一个企业而言，依法纳税表明了它的信用、商誉和实力，从而有利于扩大企业的无形资产。成都恩威集团就是因为纳税上的问题被曝光后形象大跌。从另外一个角度讲，纳税人拥有依法纳税的良好外部形象，其筹划的安全系数便会更高。例如，现在税收稽查对象的选择过程中，纳税人的纳税态度向来是重要的参考依据。