委托加工业务的税收筹划技巧——案例分析

二、案例分析

[案例1]

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。

加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。

方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。在这种情况下：

①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万元）

应缴消费税＝250×30％＝75（万元）

②A厂销售卷烟后，应缴消费税：

700×50％-75＝275（万元）

③A厂的税后利润（所得税税率33％）：

（700-100-75-75-95-275）×（1-33％）＝53.6（万元）

方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。

如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。

加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。

①A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（万元）

②由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：

（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6（万元）

方案三：如果生产者购入原料后， 自行加工成应税消费品对外销售。

A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。有关计算如下：

应缴消费税＝700×50％＝350（万元）

税后利润＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67％＝50.25（万元）