企业支付劳务报酬税务处理

2014-12-19 13:39 来源：中国会计网

　　某企业外聘老师进行企业税收政策内训，约定讲课费净额为3000元，为了税前扣除，企业只能到主管税务机关代开发票，如将所代垫代扣的税费属于支付行为讲课费的一部分，则可在计算应纳税所得额时扣除，即通过讲课费净额3000元，倒算“含税”讲课费：

　　其中，劳务报酬业务所涉及的税种包括：按报酬金额的5%缴纳的营业税、按营业税税额的7%缴纳的城市维护建设税、按营业税税额的3%缴纳的教育费附加和劳务报酬所得税目计算缴纳的个人所得税。具体计算如下：

　　1.应缴纳营业税：讲课费×5%

　　2.应缴纳城市维护建设税：讲课费×5%×7%

　　3.应缴纳教育费附加：讲课费×5%×3%

　　4.应缴纳个人所得税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=〔讲课费-讲课费×5%×(1+7%+3%)-费用扣除〕×适用税率-速算扣除数

　　其中费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。

　　单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：

　　(1)不含税收入额不超过3360元的：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额超过3360元的：

　　①应纳税所得额=〔(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)〕÷〔1-税率×(1-20%)〕

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　该企业支付的讲课费净额为3000元，没有超过3360元，如代垫代扣的税费计入讲课费之内，则：

　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)，即“含税”讲课费×〔1- 5%×(1+10%)〕-800=(3000-800)÷(1-20%)

　　“含税”讲课费=〔(3000-800)÷(1-20%)+800〕÷〔1- 5%×(1+10%)〕=3756.61(元)

　　其中，缴纳营业税及附加为3756.61×5%×(1+10%)=206.61(元)

　　缴纳个人所得税=〔(3756.61-206.61)-800〕×20%=550(元)

　　代垫代缴的税费：206.61+550=756.61(元)

　　此时，企业实际支付的“含税”讲课费3756.61元是由支付给师资的净额3000元和承付的税费756.61元两部分构成，可以在计算应纳税所得额时扣除。

　　风险提示

　　1.上述案例中，还需要提醒企业注意的是，该企业讲课费支出的会计处理也应按照3756.61元列支，同时应在相关合同注明讲课费为3756.61元，还需在合同中注明发票的提供义务以及税款的负担方为外聘老师，才能在计算应纳税所得额时扣除。

　　2.实务操作中，类似去税务机关代开的发票才能进行税前扣除的事项，还有向个人借款的利息支出、向个人租房的房租支出、私车公用的租车支出、税后工资、薪金安排等成本费用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含税的支出，提前作出安排，这样，所代垫代扣的税费才可在计算应纳税所得额时扣除。

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