外商投资企业和外国企业关税的纳税辅导——关税概述

关税是对进出国境的货物、物品征收的一种税收，包括进口关税和出口关税。

　　一、纳税人

　　按照《中华人民共和国海关法》的规定，进口准许进口货物的收货人、出口准许出口货物的发货人、进出境物品的所有人为关税的纳税人。进口货物或出境物品应当缴纳进口关税，出口货物或出境物品应当缴纳出口关税。

　　从我国境外采购进口的原产于我国境内的货物，也应当缴纳进口关税。

　　具有进出口经营权的外商投资企业直接进出口货物，没有进出口经营权的外商投资企业和外国企业委托有进出口经营权的企业代理进出口货物，都必须按规定缴纳进出口关税，成为关税的纳税人。

　　二、征税对象和征税范围

　　关税的征税对象是进出口的各种货物、物品，其征税对象包括《中华人民共和国关税税则》规定应当征税的各种货物。

　　三、纳税期限

　　按照规定，关税应当在按照进出口货物通关规定向海关申报之后、海关放行之前一次性缴纳。进出口货物的收发货人或者他们的代理人，应当在海关填发税款缴款书之日起15日之内，向指定银行缴纳税款，然后由海关办理结关放行手续。逾期缴纳的，海关除了追缴应纳税款之外，按规定征收滞纳金。

　　在某些特殊情况下（如易腐、急需、有关手续无法立即办结等），海关可以在提取货样、收取保证金或者接受纳税人提供的其他担保之后，先办理放行货物的手续，后办理征纳关税的手续。

　　进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征。因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年内可以追征。

　　进出口货物的收发货人或者他们的代理人，发现海关多征税款，可以从缴纳税款之日起1年之内，要求海关退还，逾期海关不予受理。

　　四、免税、减税规定

　　关税减免税包括进口关税的减免和出口关税的减免。

　　（一）进口关税的减免

　　按照现行规定，进口关税的减免规定主要包括：

　　1.科学研究和教学用品免征进口关税和增值税

　　按照规定，国家规定的科研机构和学校，在合理数量范围之内进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或者教学的，免征进口税收。这里所说的科研机构和学校是指：

　　（1）国务院各部、委、直属机构和省、自治区、直辖市、计划单列市所属专门从事科研开发的机构；

　　（2）国家教委承认学历的大专以上全日制高等院校，包括经国务院主管部门批准并经国家教委承认其学历的职工大学，各省、市、自治区电视大学及其分校，中央党校及省、市级党校；

　　（3）财政部会同国务院有关部门批准的其他科研开发机构和学校。

　　2.进口设备免征进口关税

　　为进一步扩大利用外资，引进国外先进技术和设备，促进产业结构的调整和技术进步，保持国民经济持续、快速、健康发展，国务院规定，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目的进口设备，在规定范围内，免征增值税和关税。具体是指：

　　（1）对符合《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类，并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备，可比照执行。

　　（2）对符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》（署税［2000］620号文修订发布）的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除国发［1997］37号文件规定《国内投资项目不予免税的进口商品目录》（署税［2000］620号文修订发布）所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

　　（3）对于符合上述规定的项目，项目所需进口自用设备，以及按照合同随设备进口的技术及数量合理的配套件、备件（包括随设备进口的部分塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，但不包括进口建筑材料、生产性原材料、消耗性物品和国家规定照章征税的20种商品等以及单独进口配套件及备件等），也免征关税和进口环节增值税。

　　（4）在上述规定范围之外的进口设备减免税，由国务院决定。

　　对于以上投资项目，审批机构在批复可行性研究报告时，按照统一格式出具《国家鼓励发展的内外资项目确认书》。项目单位凭确认书，其中外商投资项目还须凭外经贸部门批准设立企业的文件和工商行政管理部门颁发的营业执照，到其主管海关办理进口免税手续，加工贸易单位进口外商提供的不作价设备凭批准的加工贸易合同到其主管海关办理进口免税手续。

　　财税字［1999］273号文件规定，对企业（包括外商投资企业、外国企业）为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，除按照《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税；对企业（包括外商投资企业、外国企业）引进属于《国家高新技术产品目录》所列的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费（指进口货物的纳税人为在境内制造、使用、出版、发行或者播映该货物的技术和内容，向境外卖方支付的专利费、商标费以及专有技术、计算机软件和资料等费用），免征关税和进口环节增值税。另外，现行税法还规定：

　　（1）对1996年3月31日以前按国家规定程序批准的技术改造项目进口设备，可按原批准的减免税设备范围，免征进口关税和进口环节增值税，由项目单位凭原批准文件到其主管海关办理免税手续；

　　（2）对1996年4月1日至1997年12月31日按国家规定程序批准的国内投资项目的进口设备，以及1995年1月1日至1997年12月31日利用外国政府贷款和国际金融组织贷款项目的进口设备，也可免征进口关税和进口环节增值税，由项目单位凭原批准文件到其主管海关办理免税手续。

　　3.部分进口货物减征或者免征进口关税

　　按照现行规定，下列货物进口时，经过海关审查无误，可以免征进口关税：

　　（1）关税税额在10元以下的一票货物。

　　（2）无商业价值的广告品和货样。

　　（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。

　　（4）进境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

　　因故退还的我国出口货物，由原发货人或者他们的代理人申报进境，并提供原出口单证，经过海关审查核实，可以免征进口关税。但是，已经征收的出口关税不能退还。