内地和澳门的个税政策对比

　　近日，证券日报的一篇《澳门年薪30万澳门元 “个税”仅1876澳门元》的文章引起了各方关注。大家惊叹于澳门的个税之低，这也引起了笔者的注意。因此，现查阅相关资料，将内地和澳门的个税从课税对象、计税依据、征收期限、征收方式以及税负强度等进行一个对比。

　　（一）课税对象：种类迥异

　　内地个人所得税是单独的税种，共分10项应税项目：工资薪金所得；个体工商业户生产经营所得；个人承包承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。

　　澳门地区现行所得税制在税法上没有区分个人所得税和公司所得税，而是按照收益类型和按照纳税人的不同类型，设置不同的税种。职业税、所得补充税和房屋税是澳门按照收益课征的三种税项，其中职业税是对个人工作收益征收；所得补充税是对个人和法人工商活动收益征收的税种；房屋税是对个人和法人房屋租金收益征收的税种。

　　（二）计税依据：轻重有别

　　内地个人所得税在2011年9月开始实施最新的规定:工资薪金所得的应纳税所得额，是纳税人每月工薪收入总额减去扣除数3500元的余额。对生活在内地境内的外籍人员和在中国境外工作的中国公民，扣除标准仍然为人民币4800元。根据税法规定，我国公民所享有的独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补贴、外资企业支付给职工的探亲费、搬迁费、语言培训费、子女教育费一般不计入工资薪金所得。对于个人所得，我国仅对个体工商业户生产经营所得、个人承包、承租所得扣除成本、损失以及费用。

　　在澳门现行税制中，税率为7%~12%六级累进税率，免征额为95000澳元。在免征额以上部分，税率分别按7%-12%递增，逾28万的部分统一缴税为12%。不课税受益包括十四项，在法条里详细列举，内容涵盖医疗、住房等各项福利津贴。澳门的免税额不是固定的，行政长官的年度施政报告可根据通胀等因素，建议调高免征额度。比如在2012年财政年度，免税额就从9.5万元调高至14 .4万元，减收全体就业居民职业税的30%。

　　（三）征收期限：分布不同

　　内地个税法规定：个人生产经营所得、承包承租所得、特定行业工资薪金所得、境外所得实行按年计征应纳税额；其他所得应纳税额实行按月计征。可见，大陆对个人所得税同时实行按月计征和按年计征。按年度纳税的，征收期限是年度终了后30日内。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，虽是按年计算，也是分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。按月份纳税的，由纳税人和扣缴义务人在次月15日内（2011年9月个税征期从次月7日内调整为15日内，与其它税种的征期保持一致）缴纳入库。 纳税人需要出境的，应该在离开中国大陆前7日缴清税款，方可离境。

　　澳门税制对个人所得税的征收期限有报税期限和缴税期限之分。按照《职业税章程》规定：第一组纳税人（散工或雇员），在每年的1月份至2月份递交“收益申报书”；第二组纳税人（自由及专门职业人土），在开业之初或营业活动变更之时提交申报表。第一组纳税人系由雇主按季扣缴，缴税期限是每年的1月、4月、7月和10月的15日前。第二组纳税人缴税期限是每年的6月份。《所得补充税章程》规定：A组纳税人报税期限是每年的4月份；B组纳税人报税期限是每年的2月份和3月份。两组纳税人缴税期限是每年的9月份和11月份。

　　（四）征纳方式：源泉各异

　　内地个人所得税的征收方式是以源泉课征为主，自行申报为辅。一般来说，个人各项应税所得，有支付单位的，实行源泉扣缴，以支付单位为扣缴义务人；没有集中支付单位的，以及在两处以上取得工资薪金收入的，实行自行申报，由纳税义务人直接向税务机关进行申报纳税。

　　澳门个人所得税的征收则以自行申报为主，源泉扣缴为辅。《职业税章程》规定：第一组纳税人（散工或雇员）的工作收益，一般通过雇主实行就源扣缴；第二组纳税人（自由及专门职业人土）的工作收益，实行自行申报。《所得补充税章程》规定，个人的总收益由纳税人自行填表报税。

　　（五）税负强度：轻重明显

　　现以澳门和大陆年入30万的个税税负情况进行对比：

　　澳门：一名年入30万的澳门人，澳门政府也会固定扣除工作收益的25%之后再征税，至少享受7.5万的不缴税收益。余下22.5万按上述税率计算共需缴纳6700元，由于政府年度减税30%，其实际纳税4690元。但是这部分的60%又会被退税，实际上最终全年仅缴纳了1876元。

　　大陆：一名年入30万的大陆人，平均到每月工资为25000元，扣除交纳社保公积金约2798元，每月应缴纳个税约为3670.53元，全年应交个税约为44046元。政府没有退税计划。

　　从数据分析上看，年入30万的大陆人税负是澳门人税负的23.5倍。

　　总之，相对大陆税制，澳门对劳务报酬、工资薪金及个体工商户收入按统一标准征收，避免了税收筹划空间，税制设计更为合理。澳门的做法，遵循事物的本质规律，使得职业税更加公平合理，征管更加便捷，并且充分体现了澳门政府“轻税富民”的思想理念。