未开票收入案例分析

一、案例：　　A公司（增值税一般纳税人）2011年度，账面营业收入4200万元，增值税申报表营业收入5000万元，差异800万元。据公司会计说，2011年5月31日前财领导出于某种目的，曾让会计把2010年账反结账增做一笔800万元的收入（未开票），分录如下：　　借：应收账款                    936万元　　贷：主营业务收入                 800万元　　应交税费—应交增值税（销项） 136万元　　注：136万元销项未申报　　2011年5月31日之后某月开票（申报增值税）：　　借：应收账款               -936万元　　贷：主营业务收入                 -800万元应交税费—应交增值税（销项）  -136万元　　借：应收账款               936万元　　贷：主营业务收入                 800万元　　应交税费—应交增值税（销项）  136万元　　二、  分析：　　（一）收入的确认： 

国税函〔2008〕875号

企业会计准则第14号

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

 

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

 

3.收入的金额能够可靠地计量；

收入的金额能够可靠地计量；

 

 

相关的经济利益很可能流入企业；

 

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

 　　国税函〔2008〕875号同时规定，符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

　　1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。　　3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。　　4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。　　（二）案例分析　　1、800万的收入如果是在所得税汇算后补做　　也就是说，2010年度所得税汇时没有申报到800万元收入，此时开票时回冲800万元收入是不正确的，2011年所得税汇算时要做纳税调增800万元，或者追溯调整2010年度应纳税所得额，加收滞纳金。如果2010年度补做那笔收入既不符合会计准则也不符合税法的规定，笔者认为这样处理：　　借：以前度损益调整    800万元　　应收账款         -936万元　　贷：应交税费—应交增值税（销项）  -136万元2、800万元月的收入如果是在所得税汇算前补做也就是说800万元的收入在家2010年所得汇算时已报，此时在家2011年度回冲，所得税方面应没有什么问题，汇算时不用调整。但增值方面可能有风险，增值税滞后纳税。　　三、  未开票收入处理　　1、 确认末开票收入时　　财务处理：　　借：应收账款               936万元　　贷：主营业务收入                 800万元　　应交税费—应交增值税（销项）  136万元　　增值税申报表填写：　　《附一》第四栏未开票收入填  800万元，销项填写136万元。　　2、 在以后期间开票时　　账务处理：　　借：应收账款               -936万元　　贷：主营业务收入                 -800万元应交税费—应交增值税（销项）  -136万元　　借：应收账款               936万元　　贷：主营业务收入                 800万元　　应交税费—应交增值税（销项）  136万元　　增值税申报表填写：　　《附表一》第四栏未开票收入填  -800万元，销项填写-136万元。