年初未分配利润有余额如何调整

年初未分配利润有余额如何调整?

答:由于种种原因,如资产负债表日后事项中的调整事项、会计政策变更、差错更正等,不少企业往往会发生本年调整以前年度损益的情况,即调整期初未分配利润.相当一部分企业的做法是直接通过"利润分配--未分配利润"进行调整,即所谓的调表不调账.部分中介机构甚至建议企业将"期初未分配利润"从"未分配利润"明细账户中分离出来,单独设立一个"利润分配--期初未分配利润"明细科目.

这样做的结果是很难通过一个账户归集出调整以前年度损益的具体金额及调整的具体情况,比较利润表的各项目也无法从具体科目中获取数据.

实际上,无论是根据《企业会计制度--会计科目和报表》还是《企业会计准则--应用指南》,调整期初未分配利润即调整以前年度损益,应通过"以前年度损益调整"科目进行.

以企业会计制度为例,具体处理方式为:调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记该科目;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,借记该科目,贷记有关科目;由于调整以前年度利润增加所得税,借记该科目,贷记"应交税金--应交所得税"科目,减少所得税作相反的会计分录.

调整完毕,应将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配--未分配利润"科目.

笔者以为,应该在上述基础上,将"以前年度损益调整"科目细化,即将各损益类科目作为"以前年度损益调整"科目的明细科目.具体账务处理如下:

归集调整支出类科目时

借:以前年度损益调整--主营业务成本

以前年度损益调整--其他业务支出

以前年度损益调整--主营业务税金及附加

以前年度损益调整--营业费用

以前年度损益调整--管理费用

以前年度损益调整--财务费用

以前年度损益调整--营业外支出

以前年度损益调整--所得税费用等

贷:有关科目

归集调整收入类科目时

借:有关科目

贷:以前年度损益调整--主营业务收入

以前年度损益调整--其他业务收入

以前年度损益调整--投资收益

以前年度损益调整--补贴收入

以前年度损益调整--营业外收入等

归集调整完毕或年度终了,应按明细结转"以前年度损益调整"账户所归集的发生额.

具体账务处理如下:

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整--主营业务成本

以前年度损益调整--其他业务支出

以前年度损益调整--主营业务税金及附加

以前年度损益调整--营业费用

以前年度损益调整--管理费用

以前年度损益调整--财务费用

以前年度损益调整--营业外支出

以前年度损益调整--所得税

借:以前年度损益调整--主营业务收入

以前年度损益调整--其他业务收入

以前年度损益调整--投资收益

以前年度损益调整--补贴收入以前年度损益调整--营业外收入

贷:利润分配--未分配利润

这样,"以前年度损益调整"各明细账户详细记录了具体调整项目的发生额,利润表上年同期比较数据即可通过"以前年度损益调整"各明细账户取得相应的数据.

年初未分配利润的会计处理?

在合并会计报表的编制过程中,"年初未分配利润"一项数据的确定是比较复杂的.对于企业集团而言,由控股公司即母公司在使用母、子公司个别会计报表的基础上编制合并会计报表.其中在编制合并利润表及合并利润分配表时,因"合并年初未分配利润"数受诸多因素的影响,具体如何填列,需要经过认真分析之后,才能正确确定.下面通过对例题的解析加以说明.

设某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提取盈余公积为1万元,母公司年初内部应收账款为3万元,坏账提取比例为3‰,则合并会计报表中的年初未分配利润为( ).

A.30万元 B.20万元

C.28万元 D.16.809万元

答案:D.

母公司年初内部应收账款已计提的坏账准备对合并会计报表中"年初未分配利润"合并数的影响

当母公司个别会计报表的年初数中有内部应收账款项目时,则需查看是否对其计提了减值准备即坏账准备,若计提了,则需要调整.即调增母公司与子公司"年初未分配利润"的合计数.
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