企业租赁收入纳税如何做会计分录？

企业租赁收入纳税如何做会计分录?

1。提前收到租金的收入确认

①2008年，A企业确认租金收入200万元，并同时确认相应的营业税纳税义务。

根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》的规定，单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、着作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。因此，2008年度A企业会计与营业税确认租金收入的时间相同。会计分录为（单位：万元，下同）：

借：应收账款———B企业 100

贷：其他业务收入———租赁收入　　100

借：营业税金及附加　 5

贷：应交税费———营业税　5

②2009年提前一次性收取了5年的租金500万元，A企业在会计确认租金收入100万元的同时对已收取的租金全部确认营业税纳税义务。

根据《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。因此，A企业剔除2008年已确认的营业税纳税义务100万元外，应对已收取的400万元租金在2009年确认营业税纳税义务。

借：银行存款　　　 500

贷：其他业务收入———租赁收入　　100

预收账款———预收租金　　 300

应收账款———B企业　　　　 100

借：营业税金及附加　 20

贷：应交税费———营业税　　20

③2010年~2012年A企业每年确认租金收入100万元，3年共计300万元。

借：预收账款———预收租金　　100

贷：其他业务收入———租赁收入　　100

2。合同签订日支付租金

①2008年A企业确认租金收入100万元，并同时确认相应的营业税纳税义务。

借：银行存款　　　 500

贷：其他业务收入———租赁收入　 100

预收账款———预收租金　　　　　400

借：营业税金及附加　 5

贷：应交税费———营业税　　5

②2009年A企业确认租金收入100万元，根据《营业税暂行条例》第十二条规定，剔除已确认营业税纳税义务的100万元外，A企业应对已收取的400万元租金在2009年确认营业税纳税义务。

借：预收账款———预收租金　　100

贷：其他业务收入———租赁收入　 100

借：营业税金及附加　 20

贷：应交税费———营业税　　20

③2010年~2012年A企业每年确认租金收入100万元，3年共计300万元。

借：预收账款———预收租金　　　　　　　　　　 100

贷：其他业务收入———租赁收入　　　　　　　 100。

3。租赁期间届满时支付租金

①2008年A企业确认租金收入100万元，并根据财税文件的规定同时确认相应的营业税纳税义务。

借：应收账款———B企业 100

贷：其他业务收入———租赁收入　　100

借：营业税金及附加　 5

贷：应交税费———营业税　　5

②2009年~2011年A企业每年确认租金收入100万元。由于合同约定租赁期间届满时支付租金，这种“租赁期间届满时支付租金”的付款时间约定条款就是《营业税暂行条例实施细则》中规定的索取款项的法律凭据。此时A企业既没有收讫营业款项，又没有取得索取营业款项的凭据，根据《营业税暂行条例》的规定，A企业2009年~2011年不确认营业税纳税义务。

借：应收账款———B企业 100

贷：其他业务收入———租赁收入　　　　　　　 100。

③2012年收到租金，A企业在确认100万元租金收入的同时，应对已收取的500万元租金，剔除已确认营业税纳税义务的100万元外的400万元租金确认营业税纳税义务。

借：银行存款　　　 500

贷：应收账款———B企业　400

其他业务收入———租赁收入　100

借：营业税金及附加　 20

贷：应交税费———营业税　　20

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