事业单位固定资产对外投资的核算

　　按照《事业单位会计准则》的规定：“对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资”。准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”（账面价值）。

　　一、事业单位以固定资产对外投资的分析

　　笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下：

　　（一）分录的形式

　　从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为“对外投资”，贷方都是资产类账户。债券投资，当购入债券时，借记“对外投资——债券投资”，贷记“银行存款”；同时，借记“事业基金——般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为“无形资产”；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为“事业基金”，是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。

　　（二）分录的内容

　　从分录的内容上看，没有必将“固定资产”和“固定基金”凑在一起。从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。

　　【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。

　　事业单位的分录如下：

　　（1）租入设备时

　　借：固定资产　　　　　　　　 5006000

　　　贷：其他应付款　　　　　　　 5004000

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　2000

　　（2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）

　　借：其他应付款　　　　　　　　 100000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　100000

　　借：事业支出　　　　　　　　　 100000

　　　贷：固定基金　　　　　　　　　 100000

　　（3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备

　　借：其他应付款　　　　　　　　 104000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　104000

　　借：事业支出　　　　　　　　　 104000

　　　贷：固定基金　　　　　　　　　 104000

　　在例1中，“固定资产”和“固定基金”并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发生的实质处理。所以同理，以固定资产对外投资时，实际上是用事业单位自身的固定资产换取对外的债权，第一笔分录应为：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，差额计入“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“事业基金——投资基金”。

　　（三）税法的角度

　　事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值，但实行增值税的全面“转型”后，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税，简化征纳计算，提高征管效率。

　　【例2】某事业单位为一般纳税人，在2009年6月30日以两年前购买的11.7万元的固定资产对甲公司投资（不含税是10万），协议价为8万（不含税），则交增值税1538.46元

　　按照原来的做法：

　　借：对外投资——其他投资　　　　81538.46

　　　贷：事业基金——投资基金　　　　81538.46

　　借：固定基金 　　　　　　　　　　117000

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 117000

　　如果只有此一笔分录，计算税款时不复杂，但若经过—年，单就固定资产应该缴纳的税款该如何分清，进项税额如何根据每—个增加的固定资产的价值来核算，但销项税额以何为基数。若以“对外投资”为基数，可“对外投资”中还有材料投资（已计人销项税额）、货币投资（不需计算增值税）等；若以“事业基金——投资基金”为基数，该科目包含很多其他核算项目，若按照第二点的建议，不能清楚地计算税款。

　　二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议

　　针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，笔者拟提出以下建议：

　　（一）改变分录

　　不将固定资产与固定基金“绑定”在一起，而根据经济业务的发生实质，借记“对外投资”，贷记“固定资产”，差额计人“事业基金——对外投资”，同时借记“固定基金”，贷记“事业基金——对外投资”。

　　（二）不将增值税计入固定资产账面价值

　　事业单位以固定资产对外投资时，当事业单位为一般纳税人时：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，“应交税金——应交增值税（销项税额）”，差额计入“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金（账面价值）”，贷记“事业基金——投资基金”。当事业单位为小规模纳税人时：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（含税账面价值）”，差额计入“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金（含税账面价值）”，贷记“事业基金——投资基金”。