免抵退的基本会计处理

【例】假设某免抵退企业，为一般纳税人，2014年6月份以一般贸易方式出口一批货物到美国，FOB价为RMB1‚000‚000元，成本为650‚000元，征税率17%，退税率15%。2014年7月份单证信息齐全进行了免抵退税正式申报，计算的免抵退税额为150‚000元，假设其中出口退税50‚000元，免抵税额100‚000元，当期免抵退税不得免征与抵扣税额为20‚000元。

　　企业会计处理如下：

　　①2014年6月份出口时：

　　确认会计收入：

　　借：应收账款 1‚000‚000

　　贷：主营业务收入-出口销售收入 1‚000‚000

　　同时结转成本，此时成本不包括免抵退税不得免征与抵扣税额，只结转库存商品：

　　借：主营业务成本 650‚000

　　贷：库存商品 650‚000

　　②2014年7月份进行免抵退正式申报时：

　　借：主营业务成本 20‚000

　　贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 20‚000

　　③免抵退正式申报的次月，确认出口退税：

　　借：其他应收款-应收出口退税 50‚000

　　应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100‚000

　　贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 150‚000

　　④收到出口退税款时：

　　借：银行存款 50‚000

　　贷：其他应收款-应收出口退税 50‚000