土地一级整理收入如何确认企业所得税？

　　问：某企业与地方政府签订《土地一级整理合同》，合同约定：该企业出资10亿元给政府用于安置拆迁等开支，土地整理完成后(大约3年)政府支付垫资本金及投资收益(按照实际出资金额的12%+同期基准利率，每年计算)。请问：企业是否可以按照利息收入确认企业所得税?

　　答：《企业所得税法实施条例》第十八条规定，企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　根据上述规定，贵公司代垫拆迁安置支出，政府返还代垫款项并支付固定利率计算的利息，贵公司应当作为利息收入并入当期应纳税额缴纳企业所得税。

　　另外提醒，《国家税务总局关于印发《营业税税目注释(试行稿)》的通知》(国税发[1993]149号)第三条规定，金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款，融资租赁，金融商品转让，金融经纪业和其他金融业务。

　　1.贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。

　　自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位，个人的存款贷与他人使用。

　　转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。

　　《国家税务总局关于印发<营业税问题解答(之一)的通知>》(国税函发[1995]156号)规定，十、问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税?

　　答：《营业税税目注释》法规，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

　　根据上述规定，贵公司应当就取得的利息收入缴纳营业税及附加。

　　但是，以下情况另行处理：

　　《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第15号)一些纳税人(以下称投资方)与地方政府合作，投资政府土地改造项目(包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作)。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金;同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担;若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税;规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业税。

　　本公告自2013年5月1日起施行。