关注汇算清缴时的结转事项

2018-07-04 14:03 来源:中国会计网

  权责发生制是会计、税务处理的基本原则,但税法又对部分事项作了例外规定,允许结转到以后年度,笔者对相关规定进行了梳理,提请纳税人在汇算清缴时注意。

  没有年限的结转事项
  1.职工教育经费支出。根据企业所得税法实施条例第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。另外,软件产业和集成电路产业有特殊规定,企业应注意。
  2.广告费和业务宣传费。根据企业所得税法实施条例第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。另外,化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业及烟草企业有特殊规定,企业应注意。
  3.创业投资企业股权投资额。企业所得税法实施条例第九十七条规定,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

  有年限的结转事项
  1.应税所得已在境外缴纳的所得税税额。根据企业所得税法第二十三条规定,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:(一)居民企业来源于中国境外的应税所得;(二)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。企业所得税法实施条例第七十八条则进一步明确了抵免限额是指企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算,计算公式如下:抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
  2.亏损。根据企业所得税法第十八条规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定,企业技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。关于残疾人工资加计扣除形成的亏损是否允许用以后年度所得弥补,尚未明确,但笔者认为,从汇算清缴表的设计上可以看出,其政策应与研发费一致。
  3.专用设备投资额抵免。根据企业所得税法实施条例第一百条规定,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。