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长期股权投资会计分录怎么做

2016-01-12 14:11     来源:中国会计网     

长期股权投资会计分录如下所示:

 

(1)取得

 

①以现金资产投资同上

 

②以非现金资产投资(见后)

 

(2)成本法

 

①初始投资或追加投资同取得

 

②被投资单位宣告分派利润或现金股利

 

I投资年度以前

 

借:应收股利-股利收入

 

贷:长期股权投资-企业

 

II投资年度

 

i属于投资前的

 

借:应收股利-股利收入

 

贷:长期股权投资-企业

 

ii属于投资后的

 

借:应收股利

 

贷:投资收益-股利收入

 

III投资年度以后(按公式计算)

 

借:应收股利

 

贷:投资收益-股利收入

 

[长期股权投资-企业]

 

在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”

 

(3)权益法

 

①初始投资或追加投资同上

 

②股权投资差额的处理

 

i取得时确认

 

借:长股权投资–企业–投资贷成本

 

贷:银行存款

 

借:[长期股权投资–企业–股投差额]

 

贷:[长股权投资–企业–投资成本]

 

ii摊销

 

借:投资收益–股权投资差额摊销

 

贷:长期股权投资–企业–股权投资差额

 

借:长期股权投资–企业–股权投资差额

 

贷:资本公积-股权投资准备

 

③被投资单位实现净损益的处理

 

I净利润

 

i被投资单位实现净利润时

 

借:长期股权投资–企业–损益调整

 

贷:投资收益–股权投资收益

 

ii被投资单位宣告分派股利时

 

借:应收股利–企业(实际数)

 

贷:长股权投资–企业–损益调整

 

II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)

 

借:投资收益–股权投资损失

 

贷:长股权投资–企业–损益调整

 

注:以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时

 

借:长期股权投资–企业–损益调整

 

(确认的损益-未减记的)

 

贷:投资收益–股权投资收益

 

④其他所有者权益变化的处理

 

i投资单位会计处理

 

借:长股权投资–企业–股权投资准备

 

贷:资本公积–股权投资准备

 

(=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)

 

注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。

 

ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”

 

(4)成本法与权益法的转换

 

①权益法转换为成本法

 

I转换时

 

借:长期股权投资–企业

 

贷:长期股权投资–企业–投资成本

 

长股权投资–企业–损益调整

 

II以后分派利润或现金股利时

 

i属于已记入投资账面价值的

 

借:应收股利

 

贷:长期股权投资–企业

 

ii属于尚未记入投资账面价值的

 

借:应收股利

 

带:投资收益

 

III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。

 

借:长期股权投资–企业

 

贷:投资收益

 

②成本法转换为权益法

 

i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整

 

借:长期股权投资–企业–投资成本 200

 

–企业–股权投资差额 1

 

–企业–损益调整   5

 

–企业–股权投资准备 2

 

贷:长期股权投资–企业(帐面余额) 205

 

利润分配-未分配利润(累计影响数)1

 

资本公积–股权投资准备   2

 

ii追加投资时

 

借:长期股权投资–企业–投资成本   302

 

贷:银行存款         302

 

iii再次计算股权投资差额

 

成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302

 

借:长期股权投资–企业–股投差额 2

 

贷:长股权投资–企业–投资成本 2

 

将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”

 

借:长期股权投资–企业–投资成本   7

 

贷:长期股权投资–企业–损益调整 5

 

–企业–股权投资准备 2

 

成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2

 

注:投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转

 

iv以后分派利润或现金股利同权益法

 

(5)短期投资划转为长期投资

 

借:长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)

 

短期投资跌价准备

 

投资收益

 

贷:短期投资

 

(6)长期股权投资的处置

 

①损益的确认

 

借:银行存款

 

长期股权投资减值准备

 

贷:长期股权投资

 

[投资收益–股权出售收益/损失]

 

应收股利(尚未领取的现金股利或利润)

 

②资本公积准备项目的处理

 

借:资本公积–股权投资准备

 

贷:资本公积–其他资本公积

 

注:转增资本时

 

借:资本公积–其他资本公积

 

贷:实收资本/股本

 

③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销

 

借:投资收益–股权投资差额摊销

 

贷:长期股权投资–企业–股权投资差额

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