价值链分析在企业成本管理中的应用

在新世纪，对于世界上的大多数企业来说，日益一体化的全球经济为其持续增长提供了机会。全球规模的相互联系和协作为各种类型的企业创造了大量发展机会，同时也意味着有机会提升他们的生产水平和服务水平。而在我国，成本管理水平低、耗费高、经济效益差，一直是制约企业生存和发展的重要因素。近几年，我国企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，并且许多企业提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，但在成本管理的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计，实际上以上三阶段决定了产品成本的90%，足以决定企业命运。从班组成本核算到邯钢成本的一票否决，从成本细划到责任成本，到目前为止，我国成本管理无不局限于产品制造过程中。可见，我国大部分企业主要是依赖现有生产力，从挖潜节约的角度控制和降低成本，属于粗放型成本控制。由于观念上的束缚，成本管理对提高企业效益的作用甚微，甚至制约了企业技术进步，妨碍企业发展。价值链管理作为20世纪管理学研究最重要的成果之一，已经被越来越多的企业认可和重视。为了适应市场、竞争和技术的发展，我国成本管理界引入了价值链管理的思想。　　一、价值链与价值链分析　　按照杰克·桑克和哥芬达拉加的观点，价值链是指“在企业中从基本原材料到交给最终客户的产品的整个经营过程中各种价值创造活动的联结结合”。而波特则从行业角度定义价值链为“企业在一个特定行业内的各种活动的组合”。从中可以看出，价值链是企业各种创造价值活动的有序集合。他描述了将产品或服务从概念设计、制造生产的不同阶段（包括物理加工和多家生产者服务输入的结合）、到交付给最终顾客以及使用后最终回收处理的所有活动，这些价值创造活动通过信息流、物流或资金流联系在一起。　　价值链分析，是对企业全部经营活动进行识别（识别价值创造）、分类、排序（形成价值链）和优化活动的过程。它以价值链为研究对象，分析研究价值链的构成以及价值链上的每项价值活动的地位和相互关系，每项价值活动的成本及其动因，每项价值活动占用的资产、盈利状况等。它是企业站在战略的角度使用系统方法对各种价值活动及其相互作用进行考察。　　企业价值链分析作为实施战略成本管理的首要步骤，其目的在于：（1）明确企业各项活动对于产品价值的贡献；（2）了解企业价值链内各价值活动之间的联系，以及企业与客户、供应商之间的价值链关系；（3）分析各价值链环节的价值与成本，以便企业对价值链进行优化，确定成本管理的目标和方向。　　二、价值链分析在企业成本管理中的实施条件　　基于价值链分析的成本管理是管理者通过对企业价值链上成本情况的综合分析，从宏观和微观上了解企业的成本状况和相应的竞争优势，并在此基础上进行企业成本控制，有效地降低企业成本。然而这种方法的应用需要一定的实施条件。　　（一）国家政策(续致信网上一页内容)性条件。国家所制定的各种会计法规及其相关规范应更加适应现代企业管理的需要，特别是在条件成熟时，建立与价值链核算体系相关的会计法规及其相关规范，并鼓励企业建立一整套价值链会计核算体系。这样便于在实施成本价值链分析与管理中相关数据的收集和提取，保证实施的科学性，以达到良好的效果。　　（二）企业自身组织管理条件　　1、建立完整的作业链－价值链业务流程。基于价值链分析的成本管理需要企业具有一整套完整、科学的符合顾客要求、满足企业需求模式、制约因素和效率目标的企业业务流程。如果没有一个完整且连续的业务流程，那么以业务流程为物质基础的企业成本价值管理体系将成为无根之木、无源之水。　　2、建立基于价值链的成本及其他财务数据收集系统。企业价值链各环节的完整成本数据，是实施成本价值管理的物质基础。传统的财务数据收集不能全面、准确地提供企业价值链各环节的成本数据，无法充分了解实施基于企业价值链分析的成本管理的效果。由此看出，建立基于企业价值链的成本及其他财务数据的收集系统是充分发挥基于价值链分析法在企业成本管理有效应用的保证。　　3、建立基于企业价值链的会计核算系统。基于价值链分析的企业成本管理，要求企业通过对各价值环节成本情况进行综合分析，充分了解企业成本状况和相应的竞争优势，并在此基础上进行管理决策。与传统的财务会计相比，基于价值分析的成本数据代表了企业产品的实际成本，能对实际产生的成本提供一种合理的估计，并由此可对获利情况做出决策。基于价值链分析的成本管理，需要一种新的核算系统来分析财务数据，进而确定各价值环节的成本优势和劣势，充分理解各价值活动和成本间的关系以及价值活动和产品间的关系，为企业成本价值链管理提供有用成本信息。由此看出，建立基于企业价值链的会计核算系统是价值链分析的企业成本管理有效应用的基础材料保证。　　4、建立基于价值链分析的评价子系统。评价系统是成本价值链系统的最后一环，是上次循环的终结点和下次循环的起点，它既对过去绩效做出总结，更对未来成本管理系统的改进提供有力的信息支持。评价子系统是对战略成本管理实施的效果进行评价，动态地衡量成本价值管理目标的完成情况和过程的执行情况，并提供反馈信息的过程。基于价值链的思想，我们认为对战略成本控制的绩效评价上，应采用一定的指标对财务方面、顾客方面、内部业务流程方面、学习与成长能力方面进行评价。如，实际作业成本与目标成本的差额、顾客对产品和售后服务质量的满意度、企业重要流程的改进程度、企业获得信息的及时性等。　　三、价值链分析在企业成本管理中应用的建议　　（一）实施工作可依据企业自身条件进行。企业将价值链分析方法应用在企业成本管理中，建立一整套成本价值链管理体系，需要花费大量的人力、物力。而企业的经营目标首先是生存，然后才是发展。将价值链分析方法应用于企业成本管理，有助于企业良性发展，但不是拯救企业的灵丹妙药。因此，价值链分析的应用要视企业经济实力和生存状况而定：对于有条件的企业，建立一套完善的成本价值链管理体系，有助于企业有效降低成本，提高竞争力；若没有条件，就没有必要一步到位，可以按企业经营中成本问题严重程度，分步进行，逐步到位。　　（二）统一企业成本管理的成本数据口径。将价值链分析方法应用于成本管理，要做好企业价值链的整体规划，防止成本数据信息流的运行不畅通。对于价值链各环节中的信息流－企业成本数据，一定要统一数据口径。如在财务中用到的，一定要与财务数据的口径相一致。因为，财务经过长期发展已形成一整套科学的数据设置口径，特别是财务数据对于企业本身、投资者、债权人以及政府等都有着重要使用性。这样不仅有利于价值链分析方法在企业成本管理中应用的有效性，而且有助于企业战略决策上的管理。　　（三）企业最高领导层应高度重视和全力支持。价值链分析能否在企业成本管理中有效应用，主要取决于企业最高领导层。在实施过程中，企业的组织结构由原来相对封闭的部门职能建立变为以价值链为核心建立。传统部门之间的边界变得模糊了，对于基层、管理层员工的权利、利益的分配有了显著的变化。这就要求最高层领导者能把大家调动起来，统一思想，做好沟通工作，并且全力支持项目负责人的工作。例如，将价值链分析应用于成本管理中最大的困难是企业价值链各环节特别是生产环节成本核算问题。这样就需要各部门相互配合提供相关成本数据，并合理分配于价值链各环节之中。要做好这项工作，只有靠最高领导层组织各部门的领导共同协作，制定出成本在各价值环节间的分配标准。　　（四）建立有针对性的员工培训系统和有效的激励机制。价值链分析在企业成本管理中应用成功的关键在于真正意义上全体员工的参与，而且科学的方法需要员工的理解和落实。特别是处于劳动第一线的员工，只有当他们认识到自己在企业经营管理中的重要作用时，成本价值链管理体系才能得到有效实施。同时，如果员工素质未达到一定的程度（无论是工作技能还是工作态度），企业价值链上有利于成本降低的因素被忽视，或者理论上可行而实践中却无法实现，那么企业成本管理就达不到预期的目标。因此，只有建立了有针对性的员工培训系统和有效的激励机制才能保证基于价值链分析的企业成本价值链管理体系的有效实施。