合并财务报表相关的调整分录、抵销分录

　　(一)未实现内部销售利润的抵销

　　1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

　　第一年

　　(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　　贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】

　　假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　100

　　贷：营业成本　　　　100

　　(2)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

　　贷：存货

　　接上例，假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵销分录为：

　　借：营业成本　　　　20[100×(100-80)/100]

　　贷：存货　　　　　　20

　　(3)确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　第二年

　　(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售

　　借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

　　贷：营业成本

　　(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　(3)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　(4)确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　所得税费用【差额】

　　贷：未分配利润——年初

　　2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

　　第一年

　　(1)内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销

　　借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】

　　贷：营业成本 【内部销售企业的成本】

　　固定资产——原价 【内部购进企业多计的原价】

　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　③确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　(2)内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产

　　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销

　　借：营业外收入【内部销售企业的利得】

　　贷：固定资产——原价 【内部购进企业多计的原价】

　　②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销

　　借：固定资产——累计折旧

　　贷：管理费用

　　③确认递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用