现金流量表如何进行审计调整

2018-08-08 11:01 来源:中国会计网

        现金流量表分为两大部分,即主表和附表,一般来讲,只要审计调整事项涉及货币资金(包括现金、银行存款、其他货币资金,以及现金等价物),现金流量表的调整分录必然会涉及到现金流量表中的主表明细和“现金及现金等价物净增加情况”两方面,如果调整事项归属于经营活动,还需要同时调整“将净利润调节为经营活动现金流量”,如果不涉及货币资金,但影响了净利润,只需要调整“将净利润调节为经营活动现金流量”即可,如果既不涉及货币资金又不影响净利润,一般情况下则无需调整现金流量表。

  举例说明:

  1.X公司银行未达账项中有一笔巨额预付款项长期未入账,在与被审计单位沟通后,审计师调整如下:

  借:预付账款——XX公司 5000万元

    贷:银行存款——XX银行 5000万元

  该笔调整分录涉及货币资金且归属于经营活动,现金流量表应当编制如下调整分录:

  注:现金流量表调整分录借方代表“调增”,贷方代表“调减”,如果你愿意,完全可以用“调增”、“调减”来代替“借”“贷”。

  借:购买商品、接受劳务支付的现金 5000万元

    贷:现金的期末余额 5000万元

      经营性应收项目的减少 5000万元

  需要注意的是这个调整分录与常规会计分录不同,即不符合“有借必有贷,借贷必相等”的原则,但这是现金流量表,与资产负债表不同,它的钩稽关系在于主表和附表,而“现金的期末余额”和“经营性应收项目的减少(减:增加)”同属于附表,需要同时调整相同的金额,而且只有在调整事项同时涉及经营货币资金和经营活动现金量时才需要如此调整。

  2.经复核,X公司该年度少结转主营业务成本500万元,审计师调整如下:

  借:主营业务成本 500万元

    贷:存货 500万元

  该笔调整分录不涉及货币资金,故不需要调整主表数据,只需要调整“将净利润调节为经营活动现金流量”即可,编制调整分录如下:

  借:存货的减少 500万元

    贷:净利润 500万元

  3.审计师在银行未达账项中发现X公司审计年度少计银行借款500万元,调整如下:

  借:银行存款 500万元

    贷:短期借款 500万元

  由于该调整事项涉及贷币资金,所以现金流量表的调整分录应当同时调整主表和“现金及现金等价物净增加情况”,因其不属于经营活动,所以无需调整“将净利润调节为经营活动现金流量”,编制现金流量表的调整分录如下:

  借:取得借款所收到的现金 500万元

    贷:现金的期末余额 500万元

  4.审计师对X公司年末应收账款贷方明细余额进行重分类调整:

  借:应收账款 2000万元

    贷:预收账款 2000万元

  由于该笔调整分录既不涉及贷币资金,又不影响净利润,故无需调整现金流量表。

  5.审计师发现X公司原记入预付账款的一笔款项300万元实际为购实设备款,且设备已经到货并投入使用,审计师认为应当调入固定资产:

  借:固定资产 300万元

    贷:预付账款 300万元

  由于该调整事项不影响货币资金且不影响净利润,一般情况下不会涉及现金流量表的调整,但由于X公司编制现金流量表时将该笔款项计入了“购买商品接受劳务支付的现金”,又因其归属于经营活动,所以还应同时调整“将净利润调整为经营活动现金流量”,调整分录如下:

  借:购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 300万元

    贷:购买商品接受劳务支付的现金 300万元

      经营性应收项目的减 300万元