有效套期工具公允价值变动的核算

　　现金流量套期符合运用套期会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应直接确认为资本公积；属于无效套期的部分应当直接计人当期损益。

　　【例】2008年3月1日，甲公司决定采用衍生工具对库存商品预期3个月后出售相关的现金流量变动进行套期。当日库存商品成本总额为360000元，衍生工具的公允价值为零，库存商品的预期销售数量为200件，预期销售单价为2200元。套期期间结束时，衍生工具的公允价值上升3500元，库存商品实际售价总额下降2500元。不考虑其他因素。

　　（1）2008年3月1日，套期开始时：

　　借：被套期项目——库存商品 　　　　360000

　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　360000

　　（2）2008年6月1日，套期结束时：

　　借：套期工具　　　　　　　　　　　 3500

　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　3500

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　2500

　　　贷：被套期项目——库存商品 　　　　2500

　　（3）销售商品并结算金融工具时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 437500

　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　437500

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　357500

　　　贷：被套期项目——库存商品 　　　　357500

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　3500

　　　贷：套期工具 　　　　　　　　　　　3500

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　1000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　 1000

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　16000000

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　5150000

　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　18000000

　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　 3150000