特殊企业一般纳税业务的核算

    我国《企业所得税暂行条例》规定，铁道部直属运输企业（含所属工附业企业），由铁道部集中缴税；银行企业由其总行集中缴税；民航总局直属运输企业（除中国国际、中国东方、中国南方航空（集团）公司独立缴税外），由民航总局集中缴税；邮电部直属的邮电通信企业（含所属工业、供销等其他企业），由邮电部集中缴税。因而，这些企业所得税业务的核算具有各自的特点。 

　　(1)银行企业 

　　①按规定计算出应缴纳的所得税时 

    借：所得税 
      贷：联行存放款项 

　　②同时，作如下会计分录： 

    借：本年利润 
      贷：所得税 

　　(2)邮电通信企业 
   
    应纳税额＝应纳税所得额Ｘ33% 
    
    应纳税所得额＝收支差额总额±税收调整项目 

    收支差额总额＝营业收支差额＋营业外收入—营业外支出＋附属企业利润 

    有关会计分录为：

　　①按规定计算出应补缴所得税时 

    借：所得税 
      贷：应交税金－应交所得税 

　　②同时，作如下会计分录： 

    借：收支差额 
      贷：所得税 

    按规定，企业在于邮电部汇算清缴时，发现的少缴的税款，可于下年补缴。补缴时，作如下会计分录： 

    借：应交税金－应交所得税 
      贷：银行存款 

　　(3)铁路运输企业 

　　①按规定计算应缴的所得税时 

    借：所得税 
      贷：应交税金－应交所得税 

　　②按规定，铁道部直属运输企业应当缴纳的所得税由铁道部集中缴纳。 

    企业实际预缴时： 

    借：应交税金－应交所得税 
      贷：上下级往来 

    年终，企业进行结账，应对利润总额进行调整。 

    ①按规定计算出应补缴的所得税时 

    借：所得税 
      贷：应交税金－应交所得税 

    ②同时，作如下会计分录： 

    借：本年利润 
      贷：所得税 

    按规定，企业在汇算清缴时，发现的少缴税款，可于下年补缴，补缴时，会计分录为： 

    借：应交税金－应交所得税 
      贷：上下级往来 

    如果企业进行年度汇算清缴时，发现预缴税款多于应纳税款，则多交的税款可于下年抵缴。 

　　(4)民航企业 

　　①按规定计算出应缴的所得税时 

    借：所得税 
      贷：应交税金－应交所得税

　　②同时，作如下会计分录： 

    借：本年利润 
      贷：所得税 

　　③企业按规定向民航总局预缴本月份税额时 

    借：应交税金－应交所得税 
      贷：银行存款