进货退出进项税额的核算

　　企业购进货物发生退货时，购货方应区别下列两种不同情况进行具体处理：

　　（1）购货方未付货款也未作账务处理。这种情况下，购货方只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可，既然购货方进货后还未作账务处理，退货时也无需进行账务处理。如果是部分退货，将发票联和抵扣联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具增值税专用发票，购货方也不用对退货进行账务处理，只要按实购数量、金额进行正常的购货账务处理即可。

　　（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联，借记“应收账款”或“银行存款”账户，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额）”（实际登账时，应以红字记入借方）、“在途材料”、“物资采购”等账户。

　　例如，永明公司2月份购进乙材料10 000千克，取得的增值税专用发票上注明价款500 000元，增值税款85 000元。材料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。

　　2月份支付货款，材料验收人库时，会计处理如下：

　　借：原材料——乙材料　500 000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　85 000

　　　贷：银行存款　585 000

　　3月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，退回价款10 000元，增值税款1 700元，已收到对方开具的红字增值税专用发票。则其会计处理如下：

　　3月份发生退货，收到退货款和红字增值税专用发票时：

　　借：银行存款　11 700

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）（红字） 1 700

　　　贷：原材料——乙材料　10 000