预收货款方式销售增值税销项税的核算

　　纳税人采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生得时间为货物发出的当天。因此，纳税人在收到预收款项时，借记“银行存款”账户；贷记“预收账款”账户；在发出产品时，确认收人和补收货款，借记“预收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收人”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户；同时结转成本。

　　例如，永明公司以预收账款方式销售C产品一批？8月份收到预收货款90 000元；12月5日发出C产品，实际成本85 000元，不含税售价100 000元，增值税额17 000元，当日收到对方补付的货款。则会计处理如下：

　　（1） 8月收到预收货款时：

　　借：银行存款　90 000

　　　贷：预收账款 　90 000

　　（2） 12月5日发出产品、补收货款时：

　　借：预收账款　90 000

　　　　银行存款　27 000

　　　贷：主营业务收人　100 000

　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　17 000

　　（3）结转成本时：

　　借：主营业务成本　85 000

　　　贷：产成品——C　85 000