承租人融资租赁帐务处理实务（一）

　　一、直接融资租赁帐务处理

　　一、会计处理基本流程

　　（一） 1 、提出租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同，按设备价款、运输费、安装调试费、保险费等之和与应付租赁款的现值 （ 折现率顺序依次为 ： 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ） 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

　　2 、如果租赁资产占企业总资产额的比例 ≤30% ，可按应付租金总额确认资产帐面价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

　　（二）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ， 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。

　　（三）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

　　（四）承租人计提折旧，分两种情况

　　1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ” ， “ 管理费用等 ” 科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。

　　2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧 ， 借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。

　　（五）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

　　1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。

　　2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

　　（ 1 ）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

　　（ 2 ）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目。

　　二、实例

　　例 1 ：承租人拟向出租人租赁一艘新船，设定船的购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2666.67 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

　　1 、签订租赁合同，承租人按资产购置成本与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐， PV= （ 2666.67+560 ） / （ 1+7% ） + （ 2666.67+373.33 ） / （ 1+7% ） + （ 2666.66+186.67 ） / （ 1+7% ） =8000 万，作如下会计分录；

　　借：固定资产—— 融资租入固定资产　　　　 8000 万

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 1120.01 万

　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 9120.01 万

　　2 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 3226.67 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3226.67 万

　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 3040 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3040 万

　　C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 2853.34 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2853.34 万

　　3 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录；

　　借：财务费用　　　　 373.337 万

　　　贷：未确认融资费用 373.337 万

　　4 、按正常使用年限计提折旧（ 20 年） ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 400 万

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400 万

　　5 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

　　借：长期应付款 — 应付融资租赁款　　 0.01 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

　　6 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

　　借：固定资产 —×× 设备　　　　　　 8000 万

　　　贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 8000 万

　　分析意见：在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

　　1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 9120.01 万（固定资产增 8000 万、未确认融资费用增加 1120.01 万）；负债方增加 2504.01 万（长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 9120.01 万）。

　　2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 1120.01 万，通过折旧进入制造费用、进而入成本 400×3=1200 万。

　　3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 8000 万、已提折旧为 1200 万、帐面净值为 6800 万（在资产负债表资产方）。[1][2][3][4][5][6][7]