“免、抵、退”税办法的会计处理实例（二）

　　（4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=300*（17%-15%）=6万元，作如下会计分录：

　　借：产品销售成本——进料加工贸易出口　60000

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　60000

　　（5）来料加工出口货物免税销售的处理

　　借：应收外汇账款（银行存款）　5000000

　　　贷：产品销售收入——来料加工贸易出口　5000000

　　（6）按出口销售额比例分摊来料加工复出货物耗用的国内料件进项税额=[50/（100+300+50）]*85=9.44万元，作如下会计分录：

　　借：产品销售成本——来料加工贸易出口　94400

　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　94400

　　（7）应纳税额的计算

　　本月应纳税额=17-（85-6-9.44）=-52.56万元

　　（8）应交税金的处理

　　本月 “应交税金——应交增值税”  借方余额=85-（17+6+9.44）=52.56万元

　　月末作如下分录：

　　借：应交税金——未交增值税　 525600

　　　贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）　525600

　　本月“应交税金——未交增值税”借方余额为52.56万元户，与计算免抵退的应纳税税额一致，即为本期末留抵税额。

　　2.2002年2月

　　（1）按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”4万元，作如下会计分录：

　　借：产品销售成本 　-40000

　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　-40000

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税税率—出口货物退税税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-4=-4<0，则2002年2月〈增值税纳税申报表〉中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣。

　　（2）应纳税额的计算

　　本月应纳税额=0+（-4）-52.56=-56.56万元