期汇的会计处理（二）

　　二、特定外币制远期契约的防险会计处理

　　特定远期契约是指今日缔约而在日后履行的购销定货合同，它是在今日已经确定的一笔债权债务，而不是今日已交货只待日后付款的应收应付帐款。其多见于大型设备的购销业务，可能要二、三年才交货，跨越的时间更长，风险程度更高，运用期汇合同防险很有必要。特定外币制远期契约防险会计与第一种类型应收应付款防险会计有所不同：即升水、贴水和期汇合同损益都要递延到交货日合并入购销业务的本身购销价格之内。因为在上述第一种类型中，一项商品的购销是在交易日人帐的，也即在货物所有权转移日人帐，但特定制远期契约与此不同，期汇合同成立日，其相应的购销合同尚末履行，期汇的升、贴水和合同损益的归属期不在期汇合同订立期及中间各决算期，要到交易日所属的会计期间，才在购销货价内加以接受。

　　例：长江公司l9x8年6月1日接受美国A公司订购机械设备一套，定值1000000美元，预计在l9×9年3月1日交货并结清货款，预计该设备的制造成本为6000000元人民币，长江公司预计美元的长期趋势将变软，故于同日向银行预约在270天远期汇率为1美元=8.25人民币元售出1000000美元。有关即期汇率的行情如下：19×8年6月1日　期汇订约日　1美元=8.30人民币元；I9x8年12月31日决算日　1美元=8.20人民币元；19x9年3月1日　交货了结日　1美元二8.10人民币元。

　　1、19×8年6月1日期汇订约时，

　　借：应收帐款　　 8250000（1000000×8.25）

　　　　递延贴水　　　　　　　　　　　　50000

　　　贷：应付外汇帐款一美元户　　　　　 8300000（1000000×8.30）

　　预期付出的1000000美元是外币制债务，按定约时的汇率乱30入帐，今后会有调整；到朔收人的人民币帐款按锁定的270天远期汇率8.25确认债权金额，此数始终不变。

　　2、19×8年12月31日决算日，按乱20的即期汇率确认汇兑损益，

　　借：应付外汇帐款——美元户　 100000[1000000×（8.30-8.20）]

　　　贷：递延汇兑损益　　　　　　　　　　100000

　　3、19×9年3月1日，交货了结，

　　（1）按即期汇率8.10确认汇兑损益

　　借：应付外汇帐款——美元户100000[1000000×（8.20-8.10）]

　　　贷：递延汇兑损益　　　　　　　　　　100000

　　（2）以出口设备收人的1000000美元抵付应付期汇合同的外汇帐款，同时结转出口产品的销售成本，

　　借：应付外汇帐款——美元户　　8100000（1000000×8.10）

　　　贷：出口产品销售收入　　　　 81000000

　　借：出口产品销售成本　　　 6000000

　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　6000000

　　（3）收回期汇合同上应收的人民币帐款，

　　借：银行存款　　　　　　　 8250000

　　　贷：应收帐款　　　　　　　 8250000

　　（4）将递延贴水、汇兑损益并入出口产品销售收入，

　　借：出口产品销售收入　　　50000

　　　贷：递延贴水　　　　　　　　50000

　　借：递延汇兑损益　　　　　 200000

　　　贷：出口产品销售收入　　　　200000

　　可以看出，作防险处理后，销售毛利为2250000元。如当初末作期汇防险，交货了结日按8.10的汇率结算，销售毛利为2100000元。如果汇率波动幅度更大，则冒的风险也更大。作期汇防险后，汇率的涨跌对企业已无影响，收人的外币总是拿去期汇市场交割付出，风险已转移，而收人的人民币数早已锁定在防险汇率上了。