允许税前扣除的固定资产如何作账

　　《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》[财工字（1996）41号]规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关健设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

　　按照该文件的规定，对该笔业务进行账务处理时，既要体现固定资产的账面原价，又要一次或分次在管理费用中列支，并不再提取折旧。因此，当购入该项固定资产时：

　　借：固定资产
        贷：银行存款
    借：管理费用（按照主管税务机关确定的期限计算的金额）
　　    贷：累计折旧[案例47]

　　[案情说明] 星野（潮阳）机电有限公司2000年1月10日为开发新技术、研制新产品购置测试仪器一台，价值100000元。经主管税务机关审核同意，允许将测试仪器一次性摊入管理费用。2003年6月20日将该设备对外转让，取得收入15000元，发生清理费用1000元。

　　[要求解答] 星野（潮阳）机电有限公司2000年1月10日和2003年6月20日的会计处理。

　　[法律依据] 《中华人民共和国企业会计制度》、。[财工字（1996）41号]《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》。

　　[会计处理] 星野（潮阳）机电有限公司2000年1月10日账务处理为：

　　借：固定资产 100000
        贷：银行存款 100000
 经主管税务机关审核同意，允许将上述固定资产一次性摊入管理费用时：

　　借：管理费用 100000
        贷：累计折旧 100000 
[业务解说] 由于该项固定资产账面净值为零，因此，在转让或报废时，应直接冲减账面固定资产原价；对转让或收回残值的价款扣除清理费用后的余额，直接结转营业外收入。

　　[会计处理] 星野（潮阳）机电有限公司2003年6月20日账务处理为：

　　（1）、冲减账面固定资产原价
    借：累计折旧 100000
        贷：固定资产 100000
    （2）、支付清理费用
    借：固定资产清理 1000
        贷：银行存款 1000
    （3）、收回残值的价款
    借：银行存款 15000
        贷：固定资产清理 15000
    （4）、结转固定资产清理净收益：

　　借：固定资产清理 14000
        贷：营业外收入 14000 
    [分析指导] 按照上述会计处理，在年终申报企业所得税时，无需另行纳税调整。需要注意的是，上述固定资产是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的，在计算企业所得税时，只能享受一次或分次税前扣除的优惠。