初级会计先进先出：逐日耗尽批次与余额核对

一、先后指入库顺序，不是单价大小

三批商品的进价先涨后跌，采用先进先出法时，是否应该先结转最便宜的一批？不是。这里的“先”指成本归集的时间顺序，不是价格排序。判断一笔出库使用哪一层成本，需要先知道此前哪些批次仍有余额；只看今天发出多少件，无法完成完整核算。

财政部《企业会计准则第1号——存货》第十四条列明发出存货成本的计算方法，且对性质和用途相似的存货提出一致使用成本计算方法的要求。本文固定采用先进先出法，不为获得某个毛利数逐笔挑选不同方法。先购入批次的成本先转出，是本题全程不变的计价假设。

2026年度初级会计考试大纲第三部分包含发出存货计价方法。本文为原创复盘资料，日期、数量、价格全部自拟，不是真题，不宣称新规则。全部商品同规格且可相互替代，按实际成本核算；无退货、运杂费、税费、盘盈盘亏和跌价准备。简化条件只服务于计算练习，不能据此省略真实业务判断。

二、先列批次，再录入出库单

甲商店11月1日结存商品80件，单位成本20元，总成本1600元，记作期初批。11月3日购入60件，单位成本25元，金额1500元，记作甲批。11月10日购入100件，单位成本18元，金额1800元，记作乙批。采购单价先由20元升至25元，再降到18元，因此价格不能代替批次顺序。

本月三次销售依次为11月5日发出100件、11月12日发出70件、11月20日发出30件，各次均已满足收入确认条件。没有先发出后补记入库的负库存，也没有发往外部但尚未满足收入条件的商品。月底无其他收发，商品销售是企业主营业务，本文只记录销售成本一侧。

数量先核一次：可供发出80＋60＋100＝240件，累计销售100＋70＋30＝200件，预计月末40件。金额再核一次：可供发出总成本1600＋1500＋1800＝4900元。后面的每一笔出库与结存都要回到这两个总数，但仅有月末总数相等还不能证实逐笔计算正确。

三、第一笔跨批出库：先清期初，再用甲批

11月5日销售100件时，乙批尚未购入，不能出现在当天的成本计算里。期初批80件全部转出，金额1600元；余下20件从甲批取得成本，金额20×25＝500元。因此本次发出成本为2100元，借记主营业务成本2100元，贷记库存商品2100元。

发出后期初批余额为0，甲批剩40件，成本1000元。当天账面可核对为采购后成本3100元减发出2100元，等于结存1000元。这里应保留“甲批40件、单价25元”这一信息，不能只写“库存40件1000元”后把批次标记删除，否则下一次采购进入时容易误用平均单价。

把100件全部按20元计算，会少计成本100元；全部按25元计算，会多计400元。两个错误都不是乘法问题，而是未检查期初批只能提供80件。对跨批出库，先写各批可用数量，再逐批扣减，直到发出数量补足；每个批次的累计扣减不能超过其原有数量。

四、采购降价后，甲批仍应先耗尽

11月10日购入乙批后，现存成本层为甲批40件共1000元、乙批100件共1800元，总计140件2800元。虽然乙批单价18元更低，但它不能插到甲批之前。先进先出法没有“优先按低价结转”的例外，也不会因为新采购价格降低而自动重写甲批已经记录的实际成本。

11月12日销售70件，先转出甲批40件成本1000元，再转出乙批30件成本540元，本次成本1540元。记录借记主营业务成本1540元，贷记库存商品1540元；此后甲批也归零，乙批剩70件，金额1260元。当天等式为2800－1540＝1260元，累计已售成本2100＋1540＝3640元。

11月20日再售30件时，只剩乙批可用，本次成本30×18＝540元；结存乙批40件成本720元。本月三次销售成本合计2100＋1540＋540＝4180元；4180＋720＝4900元，与最初可供发出成本一致。两次跨批与一次单批出库，各有明确成本来源，不需要人为配平差额。

五、总额平衡仍可能藏着逐笔错误

假设有人11月12日错误地先从乙批取70件，记成本1260元，而没有清掉甲批40件；到20日又先取甲批30件，记成本750元。两次合计2010元，正确两次合计2080元，少计70元；错误月末留下甲批10件250元和乙批30件540元，共790元，恰好多于正确库存720元70元。

这套错误记录仍能做到累计销售成本4110元加库存790元等于4900元，也能做到销售200件加结存40件等于240件。数量和总额都平衡，仍不符合先进先出的顺序。因而第三项检查必须是“是否还剩更早批次却先用了较晚批次”，不能只靠会计等式判断方法正确。

另一个错误是用11月10日之后的平均成本2800÷140＝20元，给12日70件计价1400元。这个除法本身正确，却换成了平均思路，不能放进固定使用先进先出法的同一本题账簿。理解不同方法的逻辑有助于发现错用，但不意味着实际核算允许按计算方便随意切换政策。

六、跨月衔接与库存归零的独立练习

回到正确主例，12月初只有乙批40件、成本720元。12月2日新购50件，单位成本22元，金额1100元；12月4日销售55件，则先结转原乙批40件720元，再结转新批15件330元，共1050元。新批剩35件成本770元，720＋1100＝1050＋770，原月末余额完整衔接到次月。

月初不是把40件重新按12月采购价22元记账，也不是把此前20元、25元的已耗尽批次重新带回来。成本层能否继续使用，取决于是否仍有数量余额。主例在11月已经归零的期初批和甲批，不能因为下月账页重新开始就恢复可用数量；账页起始不是成本重新确认日。

再设一个完全独立的零库存练习：期初10件每件30元，全部售出后成本层清零；后来购入20件每件24元，再销售5件。这5件只能按24元计价，成本120元，余15件360元。不能继续使用已耗尽的30元，也不存在把零件库存与新购库存再算一个简单算术平均的问题。

七、计价假设不等于替代实物管理

成本按先进先出结转，不代表企业可以忽略商品实物保质期、批号和质量控制。仓库实际取货记录与会计成本流转假设需要分别管理，本题的可替代商品使用统一方法；如果换成不能替代的定制物品或特定项目专用存货，应另核适用方法，不能仅凭批次编号相似就套用本题。

期末剩下较晚批次的成本，也不等于已经证明其可变现净值高于成本。本文没有给出售价、进一步加工成本和销售费用，因此只算出成本720元，不据此判断无需减值。若后续有减值资料，应在成本层核算完成后按适用规定处理，不能直接用低采购价随意把所有库存重估。

结尾检查清单：按真实收发日期排序；每批保留数量、单价和剩余金额；每次发出先扣最早未耗尽批次；同时核数量、总成本和顺序；跨月只结转尚存成本层。遇到倒记单据、退货或负库存，应先补足事实和处理依据，本例没有覆盖这些复杂情形，不宜根据一个期末差额倒推全部业务。

可用两种加权方法对照练习辨认平均单价何时形成，再用采购成本归集练习核对每批入库成本。本文新增的任务是逐日耗尽旧成本层、识别总额仍平衡的顺序错误及跨月归零，不重复两种平均方法的单价计算。