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2016年中级会计职称考试《财务管理》考前笔记(3)

2016-09-09 15:36 来源:中国会计网 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

 第三章 预算管理

  第一节 预算管理的主要内容

  一、预算的特征与作用

  预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算特征:①与企业的战略或目标保持一致;②数量化和可执行性(最主要的特征)。编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标

  作用:①奋斗的目标,预算通过引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标②协调的工具,预算可以实现企业内部各个部门之间的协调③考核的标准,预算可以作为业绩考核的标准

  二、预算的分类

  根据预算内容不同分为:辅助预算(业务预算、专门决策预算)和财务预算,辅助预算也叫分预算,财务预算也叫总预算。

  业务预算也称经营预算,包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售和管理费用预算等。

  专门决策预算直接反映相关决策的结果,是实际中选方案的进一步规划。如资本支出预算。

  财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算,是全面预算的最后环节,包括现金预算、财务报表预算(利润表预算和资产负债表预算)。

  从预算指标覆盖的时间长短划分为:短期预算、长期预算。短期预算通常是指预算期在一年以内(含一年)的预算,在一年以上的称为长期预算

  三、预算工作的组织

  ①董事会、经理办公会或类似机构,决策层,对企业预算管理负总责。根据情况可设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜,并对企业法定代表人负责。

  ②预算委员会或财务管理部门,管理层,拟订预算的目标、政策,制定预算管理的具体措施和办法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况,督促企业完成预算目标。

  ③财务管理部门,考核层,具体负责企业预算的跟踪管理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见与建议。

  ④企业内部职能部门,执行层,具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作,并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作,并对本部门预算执行结果承担责任。

  ⑤企业所属基层单位,执行层,负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

  四、预算编制程序一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

  财务部门的职责:①审查、汇总各单位预算方案,提出综合平衡的建议;②在预算执行单位修正调整的基础上,编制出企业预算方案,报财务预算委员会讨论;③企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案;④将董事会或经理办公会审议批准的年度总预算,一般在次年3月以前,分解成一系列的指标体系。

  预算审计可以采用全面审计或者抽样审计

  第二节 预算的编制方法与程序

  一、增量预算法与零基预算法

  按其出发点的特征不同,编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

  1.增量预算法,指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

  它的假设前提,①企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;②企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;③以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

  优点:工作量小,缺陷:可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。

  2.零基预算法一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

  编制程序(三步):①各部门详细讨论计划期内应该发生的费用项目,并编写方案。②划分不可避免费用项目(如管理人员的工资、固定资产的租金)和可避免费用项目(如广告费、职工培训费)。对于不可避免费用项目必须保证资金供应;对于可避免费用项目,则逐项进行成本与效益分析。③划分不可延缓费用项目(如污染治理费用)和可延缓费用项目(如新建办公楼的费用),应优先安排不可延缓费用项目的支出,然后根据轻重缓急确定可延缓项目的开支。

  【优点】①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。缺点:编制工作量大。

  二、固定预算法与弹性预算法

  按其业务量基础的数量特征不同,编制预算的方法可分为固定预算法和弹性预算法。

  1.固定预算法又称静态预算法,只根据某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。缺点:一是适应性差。二是可比性差。

  2.弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,按照一系列业务量水平编制系列预算的方法。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算。特点:适应性强,便于预算执行的评价和考核。

  公式法总成本性态模型(y=a+bx),优点:①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本,②可比性和适应性强,③编制预算的工作量相对较小。缺点:①按公式进行成本分解比较麻烦,工作量大。②对于阶梯成本和曲线成本只能先修正为直线,才能应用公式法。

  列表法编制预算,首先要在确定的业务量范围内,划分出若干个不同水平,然后分别计算各项预算值,汇总列入一个预算表格。优点:①不必计算即可找到与业务量相近的预算成本;②混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必修正为近似的直线成本。缺点:在评价和考核实际成本时,往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。

  业务量选择:以手工操作为主的车间,应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可选用实物数量;修理部门可选用直接修理工时等。一般来说,业务量范围可定在正常生产能力的70%~110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

  三、定期预算法与滚动预算法

  按其预算期的时间特征不同,编制预算的方法可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

  1.定期预算法是指在编制预算时,以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

  优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点:这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。

  2.滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。包括:

  逐月滚动以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。编制预算比较精确,但工作量较大。

  逐季滚动以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。比逐月滚动的工作量小,但精确度较差。

  混合滚动同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是:人们对未来的了解程度具有对近期把握较大,对远期的预计把握较小的特征

[责任编辑:柠檬]