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中注协发布2016年年报审计快报(第九期)

2017-04-20 18:46 来源:中国会计网 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

  2017年4月14日,中注协发布上市公司2016年年报审计情况快报(第九期),全文如下:

  一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况

  4月8日—4月14日,35家证券资格会计师事务所(以下简称“事务所”)共为266家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表1),其中,沪市主板103家,深市主板40家,中小板68家,创业板55家。从审计报告意见类型看,262家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,3家上市公司(宜宾纸业、杭齿前进、天顺股份)被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,1家上市公司(天目药业)被出具了保留意见审计报告。

  截至4月14日,40家事务所共为1677家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表2),其中,沪市主板676家,深市主板271家,中小企业板425家,创业板305家。从审计报告意见类型看,1642家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,32家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,3家上市公司被出具了保留意见的审计报告。

  4月8日—4月14日,33家事务所共为128家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表3),其中,沪市主板85家,深市主板38家,中小板4家,创业板1家。从审计报告意见类型看,124家上市公司被出具了标准无保留意见内控审计报告,4家上市公司(长江传媒、中衡设计、凯迪生态、天顺股份)被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告。

  截至4月14日,40家事务所共为901家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表4),其中,沪市主板592家,深市主板269家,中小板33家,创业板7家。从审计报告意见类型看,877家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告,20家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告,4家上市公司被出具了否定意见的内控审计报告。

  截至4月14日,16家事务所对35家上市公司出具了非标准财务报表审计报告;10家事务所对24家上市公司出具了非标准内部控制审计报告(详见附表5)。

  截至4月14日,11家事务所按照新审计报告准则对93家A+H股上市公司出具了审计报告(详见附表6)。

  二、出具非标准审计报告的情况

  (一)带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告

  1.宜宾纸业。四川华信(集团)会计师事务所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒报告使用者关注:如附注十二、七所述,截止2016年12月31日,纸业公司累计未分配利润为-16,109.91万元,资产负债率为98.49%,一年内到期的长期借款为110,000万元,2016年度扣除非经常性损益后的净利润为-10,526.33万元,经营活动产生的现金流量净额为-1,862.57万元。纸业公司已经在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响己对财务报表发表的审计意见。

  2.杭齿前进。天健会计师事务所审计报告强调事项段内容如下:

  我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注三(二十九)所述杭齿前进公司自2016年7月1日起对若干类别固定资产的折旧年限进行变更,以及财务报表附注八(二)5所述杭齿前进公司将其持有的萧山经济技术开发区桥南区块土地使用权、房屋及建筑物等资产转让给萧山区国有资产经营总公司,导致2016年度归属于母公司所有者的净利润共增加33,025,284.71元。本段内容不影响已发表的审计意见。

  3.天顺股份。大华会计师事务所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制鉴证报告使用者关注,如本所出具的大华审字【2017】002577号带强调事项段的无保留意见的审计报告财务报表附注:十二、(一)所述,乌鲁木齐银行股份有限公司民升支行对天顺股份公司提出诉讼。该诉讼由于天顺股份在仓单质押权下的资产管理流程存在缺陷,截止报告日该诉讼案件尚未审理。我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是,我们并不对天顺股份公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。

  (二)保留意见的财务报表审计报告

  天目药业。瑞华会计师事务所审计报告导致保留意见的事项如下:如财务报表附注六、9及附注八、2所述,天目药业对联营企业杭州融锋投资管理有限公司(投资成本100万元,占股权比例为33.33%)、深圳市天目山投资管理有限公司(认缴投资成本980万元,实缴200万元,占股权比例为40%)的长期股权投资采用权益法核算,本年分别确认投资收益-28.94元、-20,332.27元。由于我们未被允许接触上述两公司的财务信息和管理层,且未能获取上述两公司的2016年度审计报告,因此无法就上述长期股权投资的账面价值以及天目药业确认的2016年度对上述两公司的投资收益获取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。

  (三)带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

  1.长江传媒。瑞华会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:湖北省委第二巡视组于2015年10月起对长江出版传媒股份有限公司进行了专项巡视,并就发现的问题出具了巡视反馈意见,长江出版传媒股份有限公司于2016年上半年针对巡视反馈意见中提到的问题进行了全面整改,巡视组于2016年7月开展回访督查,对整改情况进行检查后未发现新的问题。经湖北省委同意,湖北省纪委分别于2016年6月30日、2016年9月30日先后对长江出版传媒股份有限公司原副总经理华应生、原总经理周艺平个人的严重违纪问题立案审查。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

  2.中衡设计。立信会计师事务内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据中国证券监督管理委员会的相关文件规定,中衡设计公司可豁免对2016年度被并购企业财务报告内部控制有效性进行评价,我们亦未将该等被并购企业纳入财务报告内部控制审计的范围。上述内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。

  3.凯迪生态。中审众环会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据凯迪生态公司于2016年12月26日发布的《重大事项公告》,2016年12月23日,凯迪生态公司从武汉市公安局获知,公司董事总裁陈义生因涉嫌职务侵占罪,被武汉市公安局刑事拘留。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

  4.天顺股份。大华会计师事务所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制鉴证报告使用者关注,如本所出具的大华审字【2017】002577号带强调事项段的无保留意见的审计报告财务报表附注:十二、(一)所述,乌鲁木齐银行股份有限公司民升支行对天顺股份公司提出诉讼。该诉讼由于天顺股份在仓单质押权下的资产管理流程存在缺陷,截止报告日该诉讼案件尚未审理。我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是,我们并不对天顺股份公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。

  三、按照新审计报告准则披露的关键审计事项

  (一)丽珠集团。瑞华会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:收入确认。丽珠集团公司制剂类产品主要采用经销方式。2016年度,该类产品营业收入金额为531,162.45万元,占营业收入总额的69.42%,其中经销模式下的营业收入517,756.84万元,占营业收入总额的67.66%。通常来讲,经销模式分为买断和代理。这两种模式收入确认的时点存在差别。区分两种经销模式的标准是根据经销协议的约定来判断商品所有权上的主要风险及报酬何时转移。在买断模式下,由于公司对经销商控制程度的不同,是否可能通过经销商囤积不合理存货、从而使公司提前确认甚至虚增收入。在经销商模式下,收入确认存在重大错报的固有风险。

  (二)广发证券。德勤华永会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.合并范围的确定

  广发证券及其子公司在开展业务的过程中管理和投资各类结构化主体,例如证券投资基金、资产管理计划、合伙企业等。根据广发证券的会计政策,对于能够实施控制的结构化主体,广发证券将其纳入合并财务报表的合并范围;对于无法实施控制的结构化主体,未将其纳入合并财务报表的合并范围。如财务报表附注六、2及附注八、3所述,于2016年12月31日,纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的净资产计人民币165.92亿元,本集团发起设立并持有财务权益的未纳入合并财务报表合并范围的结构化主体的净资产计人民币5,128.04亿元。在确定结构化主体是否纳入合并财务报表的合并范围时,广发证券管理层根据相关合同条款,按照企业会计准则关于“控制”的定义,对广发证券是否控制结构化主体作出判断。上述判断具有一定的复杂性和主观性,且结果与财务报表广泛相关,因此我们认为该事项属于合并财务报表审计的关键审计事项。

  2.可供出售金融资产减值准备的计提

  如财务报表附注七、10所述,2016年12月31日,广发证券合并可供出售金融资产账面价值为人民币920.81亿元,以公允价值计量的可供出售金融资产为人民币890.16亿元(其中股票、基金和其他投资为人民币230.10亿元,主要为可供出售权益工具),以成本计量的可供出售金融资产为人民币30.65亿元(均为权益工具投资)。根据广发证券的会计政策,对于以公允价值计量的可供出售权益工具投资,在其公允价值发生严重或非暂时性下跌时计提减值准备;对于以成本计量的可供出售金融资产,当存在减值迹象时计提减值准备。在判断减值迹象及计提减值准备过程中,广发证券需对减值的客观证据进行分析和判断,同时估计未来现金流量现值。上述资产减值准备的计提涉及管理层的主观判断和估计,且结果对财务报表影响重大,因此我们认为该事项属于合并及母公司财务报表审计的关键审计事项。

  3.融出资金减值准备的计提

  广发证券及其子公司从事融资融券和开展融资业务。如财务报表附注七、3所述,2016年12月31日,广发证券融资融券和开展融资业务形成的融出资金账面余额合计为人民币578.76亿元。根据广发证券的会计政策,广发证券采用个别计提和组合计提相结合的方式对融出资金计提减值准备。采用个别计提方式计提减值准备时,广发证券需考虑个别客户的抵押物价值、可回收金额等因素;采用组合方式计提减值准备时,则需对减值模型中使用的假设进行判断。上述资产减值准备的计提涉及管理层的判断和估计,且结果对财务报表影响重大,因此我们认为该事项属于合并及母公司财务报表审计的关键审计事项。

  (三)四川成渝。信永中和会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.高速公路特许经营权摊销

  四川成渝高速公路公司所辖六条高速公路之高速公路特许经营权采用工作量法(即车流量法)进行摊销。摊销比例(即摊销率与年平均递增率)是根据特许经营权特定期间的预计车流量占整个特许经营权期间的预计总车流量的比例确定。我们把高速公路特许经营权按工作量法摊销列为关键审计事项,是由于高速公路特许经营权是四川成渝高速公路公司的核心资产,高速公路经营权摊销成本对本年度车辆通行成本支出构成重大影响,而在应用此项会计估计时,针对未来期间年平均递增率以及特定期间摊销率的预测涉及管理层的重大判断和估计,包括高速公路服务范围内与项目公路连接或平行的高速公路和国省道的历史车流量和收费等数据以及同一地区内其他道路网等的综合影响,可能影响合并集团高速公路经营权账面价值以及在本年度和未来年度的成本及摊销支出。同时,在车流量预测模型中涉及多种因素考虑和相关数据的估算,如果摊销率与年平均递增率估计不当,将会导致高速公路经营权摊销金额出现错误而产生重大错报风险。

  2.建造合同收入及成本确认

  四川成渝高速公路公司报告期收入的重大来源为采用完工百分比法的建造服务类工程施工收入。如附注四.26(6)所述,在提供劳务交易的结果能够可靠计量条件下,于资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和合同费用,完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。我们将建造合同收入确认列为关键审计事项,因为该类收入是四川成渝高速公路公司营业收入的重要来源之一,而建造合同完工百分比法的确定涉及管理层重要的判断和估计,包含交付和服务范围、合同总成本、剩余工程成本、合同总收入和合同风险。此外,由于合同金额或实际执行情况改变,此类合同实现的收入,以及成本和毛利都可能与管理层原始估计产生差异。

  3.应收款项的可收回性及减值

  合并集团在应收款项(包括应收账款和长期应收款)资产组中有重大及集中的信用风险敞口,因为合并集团在建造合同部分以及BT项目建设的主要客户为中国政府机构及其他国有企业,其中建造合同中的国有企业客户主要是四川成渝高速公路公司的关联方,详见附注十一。上述应收款项的减值评估,涉及管理层的重大判断,包括对客户的财务状况以及来自客户的预计未来现金流的评估。

  (四)中远海能。天职国际会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.重大资产并购重组

  如中远海能财务报表附注“七、合并范围的变动”所示,中远海能本期收购原持股8%的非同一最终控制的深圳市三鼎油运贸易有限公司(以下简称“三鼎油运”)43%的股权,收购受同一方最终控制的大连中远海运油品运输有限公司(以下简称“大连油运”)100%的股权,处置子公司中海散货运输有限公司(以下简称“中海散运”)100%的股权。截至2016年12月31日,非同一控制合并产生商誉58,168,418.21元,同一控制合并影响资本公积-324,886,448.48元,处置子公司产生投资收益966,852,489.37元。合并后,中远海能统一了下属公司的会计政策。我们认为,上述重大投资活动会对中远海能的合并范围产生重大影响。

  2.收入确认

  如中远海能财务报表附注“六、44.营业收入、营业成本”所示,截至2016年12月31日,中远海能确认了营业收入13,005,566,308.82元,其中主要收入为航运业务收入,金额为12,529,102,165.99元。航运业务形成的收入取决于能否恰当地评估各运输服务合同中约定的运费标准、运行航线及收入的确认条件,这可能导致收入计算的复杂性。中远海能的航运业务依赖于航运系统及财务系统的控制。我们认为,收入确认对审计很重要,因为中远海能在计算收入时,参数的选取及系统处理的准确性、及时性将对中远海能收入金额产生重要影响。

  3.船舶减值

  如中远海能财务报表“附注六、15.固定资产”所示,截至2016年12月31日,中远海能船舶账面价值为32,327,153,958.30元,中远海能管理层经过业绩及前景评估后,未计提船舶减值损失。中远海能管理层对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响。

  (五)中联重科。天职国际会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.资产减值事项

  (1)应收款项减值事项。截至2016年12月31日,中联重科应收账款总额为330.64亿元,融资租赁应收款总额为148.71亿元,应收债权合计479.35亿元,计提坏账准备37.12亿元。相关信息在财务报表附注“应收账款”、“一年内到期的非流动资产”及“长期应收款”中作出披露。由于评估应收账款的预计未来现金流量现值的固有不确定性以及当前市场环境的不可预测性,应收账款减值损失的评估很大程度上涉及管理层判断。因此,我们将应收款项减值作为关键审计事项。

  (2)期末收回机器设备减值事项。中联重科收回的机器设备,财务报表日按照账面价值与可变现净值孰低计量。相关信息在财务报表附注“存货”中作出披露。收回的机器设备一般经过整修后再次销售或租出。由于客观原因,收回的机器设备存在减值风险。因此管理层对收回的机器设备按照可变现净值低于账面价值的部分计提跌价准备。中联重科在进行减值测试时,管理层需要对其中的关键指标进行判断,主要包括:预计售价、修理发生的成本、以及再销售或租出过程中发生的税费等。基于该类收回的机器设备的可变现净值中所涉的管理层判断,我们将收回的机器设备减值事项作为关键审计事项。

  2.商誉及商标权减值事项

  截至2016年12月31日,中联重科商誉账面金额为21.16亿元,使用寿命不确定的商标权账面金额为6.49亿元。相关信息在财务报表附注“商誉”及“无形资产”中作出披露。中联重科每年期末均对商誉及商标权通过专门的方法进行减值测试,其中涉及到多项需由中联重科管理层判断和估计的指标,主要包括未来收入增长率、未来经营利润率及适用的折现率。由于商誉及商标权减值测试固有的复杂程度,以及管理层在对上述关键指标判断时可能的主观影响,我们将商誉及商标权减值事项作为关键审计事项。

  3.工程机械板块收入确认

  中联重科主要收入主要包括销售工程机械产品、环卫产品及农机产品。2016年度,中联重科实现营业收入200.23亿元,其中工程机械板块实现收入105.56亿元。相关信息在财务报表附注“营业收入与营业成本”及“分部报告”中作出披露。中联重科超过一半的收入来源于工程机械板块。受建筑行业投资减少的影响,近几年工程机械板块收入逐年下降,该业务板块的销量和价格造成一定压力。基于工程机械板块收入下滑及占公司营业收入比重较大的情况,因此我们确定该事项为关键审计事项。

  (六)浙江世宝。天健会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:应收账款坏账准备。浙江世宝公司的销售客户主要系国内汽车整车厂商,截至2016年12月31日,浙江世宝公司应收账款账面价值398,849,055.72元,占浙江世宝公司2016年度合并营业收入的35.10%,占浙江世宝公司2016年12月31日资产总额的19.22%。如财务报表附注三(十)、(二十四)所述,浙江世宝公司对于单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项,单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;对于单项金额虽不重大但信用风险较大的应收款项组合,根据应收款项组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力),按历史款项损失情况及债务人经济状况预计可能存在的损失情况,按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;对于单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项,单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。浙江世宝管理层(以下简称管理层)估计应收账款是否存在减值时,通常会考虑客户的信贷记录及市场情况,这将涉及大量的假设和主观判断。基于应收账款账面价值重大及有关估计的固有不确定性,我们认为这是一项关键审计事项。

  (七)比亚迪。安永华明会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.新能源汽车开发支出以及无形资产的摊销和减值

  工业产权、专有技术及开发支出占比亚迪股份有限公司合并及公司总资产比例重大。比亚迪股份有限公司新能源汽车开发支出形成的无形资产按生产总量法摊销,该摊销涉及比亚迪股份有限公司对预计总产量的估计。该估计存在不确定性,当预计总产量与实际结果存在重大差异时,须对新能源汽车无形资产的单位摊销额做出调整。同时,对尚未达到使用状态的已资本化新能源车相关的开发支出,比亚迪股份有限公司每年进行减值测试。对其他无形资产,当存在减值迹象时,比亚迪股份有限公司进行减值测试并对其可回收金额做出估计。可回收金额的估计依赖于管理层的判断和假设,其中包括对未来销售收入,毛利率,运营成本,可持续增长率以及折现率。这些评估的过程比较复杂并且需要重大的估计,包括对未来市场的预期以及宏观经济状况的判断,因此我们认为该事项为关键审计事项。

  2.应收帐款的坏账准备

  比亚迪股份有限公司应收账款金额重大,部分新能源车的应收款账龄比较长或者有较长的付款信用期。应收账款的可回收性取决于管理层基于应收款的账龄、是否存在回款纠纷、以往付款历史或者其他影响对方信用的信息的获取以及判断。

  (八)东江环保。信永中和会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.收入确认

  如东江环保公司合并财务报表附注六、51所述,东江环保公司的主要收入为废物处理处置服务。因为收入是东江环保公司的关键绩效指标之一,而当中涉及因收入计入错误的会计期间或遭到操控而产生固有风险,故此,我们把收入是否计入恰当的会计期间及是否有重大错报列为关键审计事项。

  2.应收账款减值评估

  截至2016年12月31日,如东江环保公司合并财务报表附注四、32(1)及六、4所述,东江环保公司应收账款余额51,097.98万元,坏账准备金额1,762.96万元,净额为49,335.02万元,账面价值较高。东江环保公司应收账款主要是东江环保公司销售资源化利用产品及提供废物处置服务等业务形成,属于公司重要资产。若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账,对财务报表影响较为重大,为此我们把应收账款的坏账准备列为关键审计事项。

  3.商誉减值评估

  截至2016年12月31日,如东江环保公司合并财务报表附注四、32(3)及六、20所述,东江环保公司商誉净值为111,886.04万元,账面价值较高,为东江环保公司历年收购子公司形成,如果商誉有发生任何减值的情况,对东江环保公司财务报表可能产生重大影响。由于东江环保公司所属各收购子公司经营情况不尽相同,东江环保公司商誉减值的测试过程复杂,需要依赖东江环保公司管理层对收购子公司的预测未来收入、现金流折现率等假设作出判断和评估,因此我们将商誉减值准备的评估列为关键审计事项。

  (九)金风科技。安永华明会计师事务所审计报告披露的关键审计事项如下:

  1.产品质量保证金的预提准备

  截至2016年12月31日,产品质量保证金余额约人民币3,965,880千元。新疆金风科技股份有限公司及其子公司(“集团”)就其所交付的风力发电机组产品的性能在2年至5年的质量保证期内向客户提供各种质量保证服务。在质量保证期内,集团须提供运行维护服务,包括维修及更换零部件。该服务未来的成本由管理层根据风力发电机组产品的销售数量和历史维修经验估计。该项估计的变更会对合并财务报表中的产品质量保证金余额产生重大影响。

  2.应收账款坏账准备的计提

  截至2016年12月31日,集团的应收账款账面价值占资产总额的25.5%。集团对已到期但未能收回的应收账款计提减值准备。管理层根据应收账款账龄及客户信用情况对应收账款的减值情况进行评估。确定应收账款坏账准备的金额需要管理层考虑客户的信用风险、历史付款记录以及存在的争议等情况后,进行重大判断及估计。

  3.企业合并的会计处理

  2016年,集团有多次构成企业合并的收购事项。管理层在各相关购买日识别被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值。管理层采用购买法,将收购对价与可辨认资产和负债的公允价值的差异被确认为商誉或营业外收入。企业合并的会计处理涉及重大管理层判断和估计,包括认定企业合并、识别无形资产以及计量可辨认资产和负债的公允价值。

  四、上市公司审计机构变更总体情况

  截至2017年4月14日,共有38家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息,共涉及上市公司230家次。后任事务所未及时报备变更信息的有2家(详见附表7),前任事务所未及时报备变更信息的有19家(详见附表8),前后任事务所均已报备变更信息的有209家(详见附表9)。从事务所报备的变更原因看,有128家涉及前任事务所提供审计服务年限较长或服务期限满,有66家涉及客户需要根据集团、控股股东要求或政府部门轮换规定进行会计师事务所的更换。

  截至2017年4月14日,共有34家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息,共涉及上市公司145家次(详见附表10)。前后任事务所均已报备变更信息的有132家,仅前任事务所报备变更信息的有2家,仅后任事务所报备变更信息的有11家。

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