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市场竞争是残酷无情的，在竞争中，有的企业能盈利并得以发展壮大；有的企业可以维持自身的生存；而有的企业则可能在市场竞争中失败，不得不进行破产清算。 由于企业的生产经营是连续的过程，纳税往往滞后于生产经营环节，故而在企业清算的时候，税收工作还得进行，原因就在于企业清算时还未履行完其纳税义务。 税收是具有强制性和固定性的，并不会因为企业处于清算的悲惨境地而免予税收。在这种情况下，企业要尽量减少支出的话，方法只有一个，即在企业清算方面下功夫筹划。 企业清算是指企业宣告终止经营以后，除因合并与分立原因外，了结终止后的企业法律关系，注销企业法人资格的法律行为。所以说，企业法人资格在企业清算后消失，但少纳税款却是符合自利动机的。 我国内资企业所得税法明确规定：纳税义务人在依法进行企业清算以后，其清算所得应按照规定缴纳企业所得税。无独有偶，我国外商投资企业和外国企业所得税法也规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。 税法已经对企业清算所得征税有明文规定，那么究竟如何在企业清算中进行纳税筹划呢？ 一是改变解散企业的日期，这个方式主要是为了减少清算期间的应税所得额。其具体途径是尽量造成亏损，冲减利润。例如，丰泰公司于5月下旬讨论准备6月1日解散企业，但发现公司1～5月的盈利预计有10万元,若清算开始日定于6月1日,则1～5月应纳所得税额为100 000元×33%.于是,丰泰公司决定推迟解散日期,于6月20日宣告解散,随后进行企业清算.在6月份,公司发生费用18万元,盈利8万元。因此,清算日改为6月20日后, 1～5月亏损8万元,6月份清算所得为8万元,抵减上期亏损后,则无需缴纳所得税.两种清算方案的税负差别达到3.3万元。 二是增大所得税的抵减额。这个方式主要集中在资本公积项目。由于财产评估增值及接受捐赠财产价值在清算时要并入所得课税，所以基本思路是使增值额、评估值通过筹划变小。另外，还可以创造一定条件进行评估，以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础而尽量多计折旧，从而减轻税负。 |
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