试析审计风险的成因、防范及对策

　　2.审计人员经验和能力的有限性

　　审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计人员从业质量，审计人员采用何种审计方法，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依赖，审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，职业判断能力不仅需要各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。可是审计经验又是有限的，因为审计人员的经验是过去实践的累积，面对迅速变化的客观环境不一定能适应，因而即使经验丰富的审计人员也会有误断的时候。

　　3.审计人员职业道德水平低

　　审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，并不是每个审计人员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。

　　二、防范和规避审计风险的对策

　　为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行，注册会计师必须加强审计风险意识并对审计风险加以规避和控制。规避和控制审计风险的途径是多方面的，本文仅就几个重要方面加以阐述。

　　（一）完善事务所审计工作的全面质量控制

　　质量控制是指事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，是事务所整个管理体系中的核心。一家层次较高的事务所应当做到：（1）制定完善的质量管理考核办法，对各责任人员进行考核；（2）建立重大审计项目审议制度，对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告；（3）规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定：（4）完善审计报告、验资报告三级复核制度。三级复核制度对监督整个业务过程，规范执业行为，指导从业人员严格执行审计准则，保证执业质量起着重要作用。

　　（二）加强后续教育，不断堤高注册会计师的专业水平和职业道德水平

　　加强后续教育，提高注册会计师的业务素质和职业道德是防范和规避审计风险的根本途径。注册会计师执业靠的是知识、经验和技能，因此注册会计师要胜任自己的工作，必须加强学习。加强后续教育应当从两方面入手，一是职业道德教育，二是专业技能培训，这两者相辅相成，缺一不可。后续教育主要有两个途径，一是由行业协会组织力量，根据注册会计师的需要实施分层次培训；二是注册会计师的自我教育，利用各种机会掌握新知识、新技能，以跟上社会发展的步伐。

　　（三）谨慎选择客户

　　选择客户是注册会计师开展审计业务的起点，也是规避审计风险的关键环节之一。总结中外审计失败的教训可以得知，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，必须谨慎地选择客户。一是选择正直的客户，如果客户对其顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，往往也会蒙骗注册会计师，从而使注册会计师可能承担很大的审计风险。二是对陷入财务困境的客户要尤为注意。中外历史上很多涉及注册会计师的诉讼案例，都集中发生在宣告破产的客户上。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户，若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以转嫁审计风险的损失。三是关注会计师事务所的变更。出现会计师事务所的变更是允许的，但要有道理。但如果被审单位经常莫名其妙地更换会计师事务所，后任注册会计师则面临较大的审计风险。会计师事务所在接受委托时要充分考虑这一因素并恰当评估可能带来的风险，从而做出正确的选择。

　　（四）严格按照独立审计准则和职业道德准则的要求开展业务