浅谈企业短期行为及其审计

　　注册会计师在实际工作中应着重注意企业的以下业务，并采取科学合理的审计技术揭露企业所存在的问题。

　　（一）盲目赊销，坏账准备计提不当

　　经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但同时增大了坏账的可能性。此外，当前坏账处理方法也不利于经营者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润影响不大，相反，追收旧账除了难度大外，还耗人、耗力、耗财，减少当期的账面利润，吃力而不讨好。难怪一些企业班子越换，应收款越多，坏账越大。要治好这一怪病，最有效的方法就是提高应收款的坏账准备率以调整企业的经营利润。

　　在提高坏账准备率后，其坏账对利润的影响较大，但其影响对前、后任期的经营者以及经营者的前期和后期都是公平的，都有一种压力和动力来加强对应收款的管理、追收。因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收款时，实际收到的应收款在扣除各种追收费用后一般都不少于提了坏账准备后的应收款，即使小于后者也不至于过大，从而增加或不至于较大幅度减少考核利润，提高追收货款的积极性。对经营者的前后期考核也是如此。另外，坏账准备率提高后，虽然在短期内对经营者的经营业绩有影响，但对企业的实际资产没有影响，不会造成资产流失；相反，从长远看，可以大大减少应收款坏账的可能性。是不是坏账率越高越好呢？显然不是。因为过高的坏账率，对当期的利润影响过大，加重了经营者的负担，也不利于应收款的管理。在确定应收款坏账率时不能简单地以年末应收款余额的一定比例来确定，而应该考虑各方面因素。

　　（二）溢列存货

　　在国外，许多财务报表不实表达的内容均与存货有关。早在1938年，美国证管会就要求会计师专业团体必须明确要求会计师将观察客户的存货盘点作为必要的查核程序。

　　1.与其他的资产项目相比，存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下：

　　（1）对一般制造业及商业而言，存货是资产负债表的主要项目，约占20%～30%，而且也是营运资金的最大组项目。

　　（2）存货存放于不同处所（包括工厂及分支机构），使得存货的控制及盘点困难。

　　（3）存货的种类、项目繁多，差异性大，使审计人员观察盘点时，产生观察及鉴定之困难。

　　（4）存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损，审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以作合理判断。

　　（5）存货的成本计算繁琐，不但要求计算正确，还要确保计算方法前后一致。此外，存货后续评价（成本与市价孰低法）的相关资料搜集及核算，也常使审计人员疲于奔波。

　　2.存货作弊不外虚增数量或单价。关于数量方面之溢计，会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效加以防范。但是，审计人员盘点、观察的做法如果不当，也会导致无法发现存货不实的问题，其原因包括：

　　（1）观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手，观察盘点的人缺乏连续性。

　　（2）合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。

　　（3）审计人员只抽点一小部分。

　　（4）审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目，使公司在事后有机会对抽点项目作假。

　　（5）审计人员发现一种作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有其他蓄意舞弊行为存在。

　　（6）审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点，使客户得以对未观察地点的存货作不实调整。

　　3.为搞好存货盘点审核工作，审计人员应注意下列事项：

　　（1）存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。

　　（2）如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。